高等院校会计制度评价和改革建议【精品发布】.doc

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高等院校会计制度评价和改革建议【精品发布】

针对财政部2014年1月1日新发布实施的《高等学校财务会计制度》规定，结合A大学具体落实新财务会计制度体验，采用实地调研、对比分析、逻辑推理等方法，评价了高校新财务会计制度在引入权责发生制、提取固定资产折旧和财务会计科目设置等改革内容的诸多创新和重大突破，深入剖析了高校财务会计制度存在的一些问题，并就高等院校逐步统一财务会计核算基础、不断完善财务报表结构体系和健全无形资产确认核算等方面，提出了进一步调整和深化改革的建议。

重要词：高等院校；财务会计制度；财务会计核算；权责发生制

随着当今社会经济科技的发展，我国的财务会计制度也在不断的发展以满足财务会计环境的变化。2013年1月1日起实施新《事业单位财务会计制度》，对事业单位财务会计的发展有重大的推动作用。高校虽属于事业单位，但由于其存在教学与科研等事业并举，还兼有校办企业经营、后勤服务运营等经济活动，使其业务结构范围普遍具有多样性和复杂性等鲜明特征，因此在核算内容、资产处理方法和财务信息结构等方面，较其他事业单位都存在诸多较大差异，客观要求高校应采用与之经济活动相适应的财务会计制度。为此，财政部于2013年12月30日颁布了《高等学校财务会计制度》（财会〔2013〕30号），规定2014年1月1日起，全国高等院校实施新的《高等学校财务会计制度》（以下简称“新财务会计制度”）。两年多来，我们切身体会到新财务会计制度诸多创新点和对旧制度的突破给高校财务会计工作带来的规范和进步，同时也感受到还有一些需要进一步完善之处，需要加以深入研究解决。

1新财务会计制度产生的改革变化

1.1新财务会计制度内容的重大创新和突破

（1）拓宽了权责发生制应用范围财务会计核算基础指各期收入与费用的确认条件，分为收付实现制（现计制）和权责发生制（权责制）两种。在高校的财务会计核算中明确财务会计核算基础极为重要，因其为收入与费用确认原则的前提。新财务会计制度规定，高等学校财务会计核算部分经济业务或者事项的核算应当按规定采用权责制原则。新财务会计制度引入权责制并适度扩大其使用范围，使之不仅仅局限于用在旧制度规定的经营性收支业务的核算上，包括项目建设投资设立“在建工程”科目核算，无形资产价值分月均匀摊销等，都是权责制的具体体现。作为两种相反的核算基础和方式，现计制和权责制确认本期收入和支出的时间标准存在本质差别：现计制是以实际的现金或支出为标准来记录，没有考虑到本期内企业实际发生的经济业务情况，无法体现经济业务的真实和完整；权责制比较复杂周全，它不问货币资金是否在本期收到或付出，记账均以权利已经形成或义务已经发生为标准，比如从附属单位回收100万元的垫付资金，现计制下应计入“事业基金”，极容易造成将收到垫付款作为基金收入支配的决策误导。新财务会计制度规定按权责制将之挂在“其他应收款”账户，则真实地反映债权关系。能够保证财务会计要素指标客观地反映公办高校事业运行的财务收支实际水平，便于高校财务会计实施业务处理，而且真正符合了“实质重于形式”的财务会计原则。（2）强化高校固定资产管理新财务会计制度高度重视高校固定资产管理，在固定资产确认标准、固定资产折旧、基建项目构建核算等方面变动措施较多，改革力度很大。首先，新财务会计制度充分考虑了物价上涨导致货币贬值因素影响，将其确认标准普遍上调，其中“通用设备”单价标准上调了500元，“专用设备”的单价标准上调了700元[5]。从而，使固定资产账面价值与市场物价形势更加吻合；其次，新财务会计制度规定，高等院校可以在固定资产（文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量的资产除外）预计使用年限内，采用年限平均法或工作量法计提折旧。这个创举是一个历史性突破。在旧财务会计制度环境下，高校固定资产作为国家资产不允许提取折旧，造成随着使用时间推移而不可避免出现毁损减少的固定资产价值难以在财务会计账面体现。换言之，财务会计账面固定资产价值与该固定资产实存价值远远不符。新财务会计制度要求高校对固定资产按期计提折旧，可以更真实准确地反映各类在用固定资产的实际价值，从而确保报表中不再出现虚增资产价值状况，国有资产安全性大大提高；最后是基建账上的新变化，新财务会计制度在保持基建账务单独处理的同时，要求基建账与财务会计大账平行，这样有利于保持高校基建财务会计与财务财务会计的统一，更加具有相关性和完整性，也有利于加强高校基建账的管理和监督。（3）更加真实体现高校资产负债率新财务会计制度规定的权责制在固定资产折旧等方面都有具体体现，不仅使高校期末资产负债表中的固定资产价值更接近于实际价格，还因每期提取“累计折旧”使固定资产价值不断减少影响到高校资产总额，从而引起高校资产负债率的变化，使之真实体现学校的资产负