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【会计实操经验】关于会计准则融资租赁问题

偶然之间,通过条分缕析,竟然发现了准则存在一个非常明显的错

误,《企业会计准则第21号》第十八条认为”初始直接费用应该记

入长期应收款”,这是大大的谬误!令人惊讶的是,几乎所有的社会

培训机构、高校、学生,此前竟然无人对此提出质疑,对此,川哥不

敢苟同!

下面,首先上一笔在租赁期开始日全行业认可的一笔会计分录:

借:长期应收款——应收融资租赁款【最低租赁收款额与初始直

接费用之和】

未担保余值

贷:融资租赁资产【原账面价值】

营业外收入【资产公允价值与账面价值差额】(或借记营业外支

出)

银行存款【初始直接费用】

未实现融资收益

然而,由衷的说,这笔会计分录的确是错了,长期应收款肯定不应

该包含初始直接费用.下面,以一个案例来进行说明,在此感谢中国

会计视野论坛版主”天涯财务”发布在论坛上的案例.

例题

2016年1月1日甲公司购入设备一套,账面原值550000.00元,累

计折旧0元,账面价值550000元,该设备的公允价值550000.00

元,以融资租赁方式出租给乙公司,租期3年,乙公司发生直接费用

20000.00元,甲公司发生直接费用15000.00元,合同约定乙公司每

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年支付租金200000.00元,资产余值为100000.00元,承租人担保

余值是50000.00元,独立于承租人和出租人的第三方担保的资产价

值30000.00元,为担保余值20000元.为使得验证简化,不考虑增

值税.

注:这里只探讨租赁开始日的会计分录,假设行业内的共识是正确

的,那么:

(1)租赁开始日,假设准则正确,按照准则进行核算.

长期应收款=最低租赁收款额+初始直接费用=【200000*3+50

000+30000】+15000=695000

借:长期应收款695000

未担保余值20000

贷:融资租赁资产550000

银行存款15000

未实现融资收益150000

(2)计算实际利率

《企业会计准则第21号》第十三条:租赁内含利率,是指在租赁

开始日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租

赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率.

可以得到如下等式:

最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+

出租人的初始直接费用

即:【200000*(P/A,I,3)+50000*(P/F,I,3)+30000*(P/F,I,3)】

+20000*(P/F,I,3)=550000+15000

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即:200000*(P/A,I,3)+95000*(P/F,I,3)=565000

I=10

(3)三年的会计核算(重点关注未确认融资收益的问题)

第1年的会计核算

借:银行存款200000

贷:长期应收款200000

借:未确认融资收益60465.48

贷:租赁收入60465.48

第2年的会计核算

借:银行存款200000

贷:长期应收款200000

借:未确认融资收益45532.69

贷:租赁收入45532.69

第3年的会计核算

借:银行存款200000

贷:长期应收款200000

借:未确认融资收益29001.83

贷:租赁收入29001.83

(4)出现了问题

正常说来,三年结束时