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新《政府会计制度》“基建并账”在公路建设中的运用

引言

公路管理事业单位的基建项目往往投资金额大、建设周期长、资金来源多样。如何在新会计制度中将基建项目核算与日常经济业务核算区分开，成为困扰很多事业单位会计人员的一个难题。新《政府会计制度》中“基建并账”的应用，为此项问题的解决提供了方法和指导。公路管理事业单位要结合自身的财务管理模式，对“基建并账”过程中存在的难题进行全面的分析，进而形成高质量的实施方案，以便高效化开展各项财务工作。

一、新《政府会计制度》“基建并账”的应用情况

随着新《政府会计制度》的实施，在新旧制度转换的背景下，基建会计实现了从“单独建账”到“不单独建账”的过渡。不过部分建设单位受到多种因素的影响，并未按照新会计制度的内容开展核算，甚至用“收支流水账”的形式体现基建会计账目，最终发生了“大账”中会计账目，与基本建设项目竣工财务决算审核报表中的数据无法对应的问题，出现了会计信息失真的情况，难以真实全面地反映建设工程项目的实际造价以及投资结果，甚至造成财务数据失真。究其原因，是很多建设单位未能掌握“基建并账”的方法和策略，加上自身的财务管理水平不高，基建项目数量众多，数据复杂，难以高质量推进“基建并账”工作。从制度的实施角度分析，要想高质量推进并完成“基建并账”工作，首先需要优化财务管理和会计核算方法，完善财务核算系统。其次对财务人员进行业务培训等相关工作，才能最大发挥制度效益。

二、新《政府会计制度》“基建并账”在公路建设中的应用方法

（一）案例概述

以某单位为例，公路基本建设管理模式为省公路局负责基本建设资金筹措，由某单位负责工程现场管理以及财务核算管理。在工程管理方面采取成立单项工程建设项目业主办公室的方式，对项目进行施工现场管理，取得了不错的工作成效。而在新《政府会计制度》实施前，某单位财务核算主要分为经费账套及基建账套2个模块，采取分头管理的模式。经费账套执行《事业单位会计制度》，负责成品油税及其他资金的核算；基建账套则执行《国有建设单位会计制度》，负责车购税资金的核算，除了核算如危桥（隧）改造、灾毁恢复重建等基本建设项目以外，还对国省道改扩建工程项目单独开设银行账户，独立核算项目办费用。改革后，不仅原来的经费账套要转换为执行新《政府会计制度》的账套，还要将原来独立核算的基建账套及7个项目业主办账套并入到新账套，实施统一核算。为了适应财务管理新形势和新要求，某单位引入了全新网络版财务核算软件，根据某单位的具体情况，划分组织类型，不同资金类型的项目同时对应了不同会计制度方法。并利用网络版软件，实行集中报账制远程掌握下属11个段、处的会计核算情况，实现了财务信息共享。为了快速适应“基建并账”，某单位财务部门在财务队伍方面进行了调整，财务科负责全局所有资金收付核算，设置了会计岗位6人，出纳岗位1人，其中1人为主办会计，1人为基本建设项目会计，其余为集中报账制会计。通过财务软件的优化及人员分配调整，为“基建并账”提供了支持和保障。现结合某单位实际，分析“基建并账”的应用方法。

（二）基建账套资金分类

为走好“基建并账”第一步，要对原基建账套核算的资金进行来源分类。某单位财务部门在并账前对基建资金展开了全面梳理并进行分类，资金来源为财政资金的、为部门预决算管理内容的，按照规定和要求，全部纳入预算会计管理；资金来源为以前年度项目结转、没有纳入部门预决算管理范围的，也需转入新账套，完成收支管理。按照相关规定，此部分资金并账之后，仅执行财务会计内容。

（三）项目辅助核算设置

“基建并账”的过程中，涉及的项目很多，需要进行项目辅助核算设置。为了更好地核算各个基建项目资金收付情况，根据新《政府会计制度》相关要求，某单位财务部门组织相关力量，对“基建并账”涉及的相关会计科目，按照项目辅助核算的方法进行管理。项目代码根据树状结构进行设置，按照工程标段或者合同等为依据，对每个基建项目设置对应的项目核算代码，方便按照项目明细级次查询了解每个工程的财务收支现状，强化工程项目的财务管理。从具体推进的角度分析，因为基建账套在以前的单机版软件中，未设置项目辅助核算，仅按项目名称设置会计明细科目，造成会计科目非常多，查询很不方便。在此次“基建并账”工作中，按项目名称设置辅助核算可以大大简化会计科目体系，按项目查找费用收支明细更加便捷。

（四）往来辅助设置

为了将原来基建账套中往来辅助核算的余额数据高效化处理，有效转换到新账套中对应的科目，则要进行对应会计科目设置往来辅助核算的处理。从具体的操作情况分析，采取单个项目单独核算的方式，有一定的潜在风险，例如同家往来单位在项目基建账套内存在各类往来辅助代码。在将经费账套以及基建账套的往来单位辅助信息数据导出后，先剔除相应年份无余额无发生数的往来单位，再对剩余往来单位开展合并及按项目转移余额的处