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【会计实操经验】售后租回交易形成经营租赁的会计处理

一、售后租回是公允价值交易

如有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与

资产账面价值的差额（无论是售价高于资产账面价值还是售价低于

资产账面价值）应当计入当期损益。当期损益，指营业外收支或按

收入准则进行确认。

例1：公允价值1000万元，售价1000万元，固定资产账面价值

900万元，则确认营业外收入＝售价（公允价值）－账面价值＝

1000-900＝100万元。

例2：公允价值1000万元，售价1000万元，固定资产账面价值

1100万元，则确认营业外支出＝账面价值－售价（公允价值）＝

1100－1000＝100万元。

二、售后租回不是公允价值交易

如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，则应分别以下情况

处理：

（一）如果售价高于公允价值，售价高于公允价值的部分应予以

递延，并在预计的使用期限内摊销。同时，公允价值与账面价值的

差额应当计入当期损益。

1.售价＞公允价值＞账面价值

例3：售价1100万元，公允价值1000万元，固定资产账面价值

950万元，这时有一项售价高于公允价值的收益=售价－公允价值

=1100-1000=100万元；同时，还有一项公允价值高于账面价值的收

益=公允价值－账面价值=1000－950=50万元。

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售价高于公允价值的收益100万元应予以递延，并在预计的资产

使用期限内摊销。

同时，公允价值高于账面价值的收益50万元应当计入当期营业

外收入。

【理解：如果按公允价值卖1000万元，则账面盈利50万元。但

是在公允价值基础上非要多卖100万元，则需要递延100万元】

2.售价＞账面价值＞公允价值

例4：售价1100万元，账面价值1000万元，公允价值950万

元，这时有一项售价高于公允价值的收益=售价－公允价值=1100-

950=150万元；同时，还有一项账面价值高于公允价值的损失=账面

价值－公允价值=1000－950=50万元。

售价高于公允价值的收益150万元应予以递延，并在预计的资产

使用期限内摊销。

同时，账面价值高于公允价值的损失50万元无论如何不得递

延，应立即确认为营业外支出。

【理解：如果按公允价值卖950万元，则账面亏损50万元。但

是在公允价值基础上非要多卖150万元，则需要递延150万元】

3.账面价值＞售价＞公允价值

例5：账面价值1100万元，售价1000万元，公允价值950万

元，这时有一项售价高于公允价值的收益=售价－公允价值=1000-

950=50万元；同时，还有一项账面价值高于公允价值的损失=账面

价值－公允价值=1100－950=150万元。

售价高于公允价值的收益50万元应予以递延，并在预计的资产

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使用期限内摊销。

同时，账面价值高于公允价值的损失150万元无论如何不得递

延，应立即确认为营业外支出。

【理解：如果按公允价值卖950万元，则账面亏损150万元。但

是在公允价值基础上非要多卖50万元，则需要递延50万元】

（二）如果售价低于公允价值，则所有损失应立即确认（计入当

期损益）。但该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，则应

将其递延，并按租金支付比例分摊于预计的资产使用期限内。

1.售价＜公允价值＜账面价值

例6：售价950万元，公允价值1000万元，账面价值1100万

元，这时有两项损失：①售价低于公允价值的损失=公允价值－售

价=1000－950=50万元；②公允价值低于账面价值的损失=账面价值

－公允价值=1100－1000=100万元。

“如果”售价低于公允价值的损失50万元能够从未来少付租金

获得补偿，则可以获得补偿的部分可以递延并且后续摊销损失。不

能获得补偿的部分，则应立即确认为营业外支出。

公允价值低于账面价值的损失100万元