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收旧翻新业务的税务处理

A公司主要经营燃气表、燃气灶销售业务，最近开展了一项新业务，即将从用户

（主要为个人）手中回收的旧燃气表经返厂修理后，以低于新燃气表的价格出售。

此类收旧翻新业务，应该如何进行会计和税务处理？对此，我们首先要分析销售

环节的业务性质，甄别此类销售是正常的销售，还是特殊的销售（如销售旧货或

销售废旧物资）。

 财政部、国家税务总局《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税[2002]

29号）规定，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己

使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论

其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率减半征收增值税，

不得抵扣进项税额。《增值税暂行条例》修订后，财政部、国家税务总局《关于

部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9

号）规定，纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所

称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和

旧游艇），但不包括自己使用过的物品。大家通常认为，文件中关于销售旧货的

规定适用于两种情况：一种是非旧货经营单位销售自己实际使用过的旧货；另一

种是旧货经营单位销售其收购的旧货。因此，对于A公司这样的非旧货经营单位

销售非自己使用过的旧货，能否适用上述政策存在疑义。对此持否定意见的观点

认为，如果允许一般企业（非旧货经营单位）享受4％减半的政策销售旧货，会

造成很大的征管漏洞，如将自产产品通过各种方式按照旧货销售，所以应对此类

业务按正常的销售处理，即视为销售正常的全新产品。

 根据财税[2009]9号文件和财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型

改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）的相关规定，因A公司不是专门

的旧货经营单位，按现行政策，回收旧燃气表时无法取得进项税抵扣凭证，充其

量只能取得返厂维修时支付维修费的专用发票，可以抵扣的进项税有限。在这种

情况下，要求其按正常销售计缴增值税有违公平原则。所以，如果A公司能与主

管税务机关沟通，在全面核实其具体情况的前提下，对这部分业务单独核算，严

格管理，可以按财税[2009]9号文件的规定，适用4%征收率减半征收增值税。根

据国家税务总局《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函[2009]

90号）的规定，纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务

机关代开增值税专用发票。同时，关于销售额和应纳税额，①一般纳税人销售自

己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%的征收率减半征收增值税政策的，

按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额＝含税销售额divide;（1＋4%），应

纳税额＝销售额x4%divide;2；②小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和

旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额＝含税销售额divide;（1＋3%），

应纳税额＝销售额x2%。

 在会计处理上，这一环节按一般的购销业务进行账务处理即可。但需要注意将

回收的以及返修后的旧表单独核算，与全新产品严格实行分类管理。

 对于返厂修理业务的处理，A公司的返厂修理业务属于委托加工业务。一般厂

家都会提供售后服务，包括在保修期内的免费维修，或者超出保修期后的收费维

修。但A公司的这种情况与之有所不同，不属于一般的售后服务，应理解为委托

加工。

 无论是否适用销售旧货的简易征收办法，A公司都应对收购旧表、返厂维修、

返回销售环节进行严格管理，单独核算，尤其要与新表的维修和销售严格区别。

这既是企业内部控制的需要，也是会计核算和税务方面的要求。

 会计处理方面，建议按如下方式核算：①在收购旧表时，将其单独在库存商品

回收待修旧表核算；②发出加工时，借记委托加工商品委托修理旧表，贷记库存

商品回收待修旧表；③支付维修费并收到发票时，借记委托加工商品委托修理旧

表、应交税金应交增值税（进项税额），贷记银行存款等（如果是小规模纳税人，

或者该业务在销售环节按简易办法征收增值税的，不需要单独核算增值税进项税

额）；④收回已修好的旧表时，借记库存商品可销售旧表，贷记委托加工商品委

托修理旧表；⑤销售已修好的旧表时，借记主营业务成本旧表销售成本，贷记库

存商品可销售旧表，同时借记银行存款等，贷记主营业务收入旧表销售收入、应

交税金应交增值税（销项税额）等（如果能按