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违约金收入是否需要缴纳增值税

某稽查局在日常检查中发现，某企业账簿上有一笔记在营业外收入科目下的“

约金”收入有些可疑，企业老板解释说，这是今年销售给客户一批毛纱，对方付

款逾期后按同期贷款利率加收的“违约金”。税务干部经过核查判断，认为该笔

违约金应缴纳增值税，要求企业自纠补缴。企业会计人员不清楚，为何违约金收

入还要缴税？

 据税务人员查看购销合同发现，该企业（甲方）与客户（乙方）合同约定，甲

方将价值100万元（不含增值税）的毛纱销售给乙方（甲乙双方都为增值税一般

纳税人），甲方于合同签订后15日内交付产品，乙方于合同签订后30日内付款，

如有一方违约，须向对方支付5万元违约金。后来乙方违约，甲方就在收取货款

时一并收取了这5万元。查阅企业会计账簿后，发现该笔业务的会计分录如下

（单位，元，下同）：

 销售成立同时开具增值税专用发票：

 借：应收账款——乙公司1170000

 贷：主营业务收入1000000

 应交税费——应交增值税（销项税额）170000。

 收到货款时：

 借：银行存款1220000

 贷：应收账款——乙公司1170000

 营业外收入50000。

 协查查证乙方的会计分录如下：

 借：原材料——毛纱1000000

 应交税费——应交增值税（进项税额）170000

 贷：应付账款——甲公司1170000。

 支付汇款及违约金时：

 借：应付账款——甲公司1170000

 营业外支出50000

 贷：银行存款1220000。

 税务人员认为，5万元违约金应与销售收入一并计算缴纳增值税，收取的违约

金一般视为含税收入，应将其换算为不含税收入后，并入销售额征收增值税。甲

方实际应缴纳增值税1000000×17%＋50000÷（1＋17%）×17%＝177264.96（元）

，双方准确的会计分录如下：

 甲方销售成立时：

 借：应收账款——乙公司1170000

 贷：主营业务收入1000000

 应交税费——应交增值税（销项税额）170000。

 甲方收到货款时：

 借：银行存款1220000

 贷：应收账款——乙公司1170000

 营业外收入42735.04

 应交税费——应交增值税（销项税额）7264.96。

 乙方销售成立时：

 借：原材料——毛纱1000000

 应交税费——应交增值税（进项税额）170000

 贷：应付账款——甲公司1170000。

 乙方支付汇款及违约金时：

 借：应付账款——甲公司1170000

 营业外支出42735.04

 应交税费——应交增值税（进项税额）7264.96

 贷：银行存款1220000。

 同时，甲方可以将违约金单独开具增值税专用发票，乙方可抵扣相应税额。

 在经济业务往来中，一方因未按照约定履行义务，往往会付出一定代价，即支

付违约金。越来越多的企业在会计核算时开始涉及违约金收入，如何判断违约金

到底要不要缴增值税？最重要的依据是违约金是否符合销售额的特征。增值税暂

行条例第六条将销售额定义为：纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全

部价款和价外费用。增值税暂行条例实施细则对价外费用则作了更详细的解释，

列举了包括违约金在内的一系列价外收费。上述案例中的违约金，符合价外费用

的定义特征，就应当与价款一起缴纳增值税。

 那么，是不是所有的违约金都要缴纳增值税？当然不是这样的。违约金的表现

形式有很多，是否属于价外费用，应当分析其是否依“价”而生。增值税的价外

费用属于整个经济业务中购销环节的重要组成部分，是依附于购销业务的完成而

存在的，通常表现形式有延期付款利息、赔偿金等。如果违约金不依附于增值税

应税业务而独立存在，就不属于增值税的价外费用。例如，A企业与B企业签订

商品购销业务，合同约定A企业支付给B企业定金10万元，B企业在约定3个

月时间内向A企业交付毛纱20吨，A企业转账支付B企业10万元定金。由于各

种原因，A企业与B企业协商取消了购销合同，10万元则作为违约金由B企业同

时没收。在上述案例中，双方虽然签订商品购销合同，但实际购销业务并未发生，

收取的违约金并未依附于增值税应税行为。因此，该项违约金并不属于增值税价

外费用中的违约金，不应征增值税。除此之外，企业因管理需求按照既定的内部

制度对职工进行罚款的行为，不涉及增值税应税货物、劳务或服务的，也不属于

增值税价外费用范围。例如，某企业为加强内部管理，制定内部职工管理制度，

对违反制度的职