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【会计实操经验】其他应收款帐户异常案例

案例

某公司是增值税一般纳税人，主要从事燃气发电机组及零部件的

制造与销售，销售对象主要为煤矿、能源公司等大中型企业，公司

财务核算正规，财务资料健全，会计凭证较多，稽查人员于是决定

采用逆查法开展税务稽查。通过对该公司2011年度财务报表进行

全面分析，稽查人员发现该公司其他应收款由年初借方余额

715588.72元变为年末贷方余额1023659.44元，根据经验判断，其

他应收款账户余额一般在借方，该账户存在明显的波动。于是，锁

定其他应收款账户开展重点检查。

通过查阅其他应收款明细账，A煤层气公司的账户引起了稽查人

员重点关注。该账户借方登记“差旅费”、“柴油款”、“伙食补

贴”、“修理费”、“营业税及附加”等各式费用，贷方登记“保运

费收入”，年末贷方余额90多万元。经翻阅记账凭证及原始凭证，

该账户登记的收入及费用，并未结转入相关科目确认收入或者成

本，而是长期挂在其他应收款账户。企业财务人员对此解释是，公

司承包A煤层气公司固定资产的保养运维工程，因为工程在进行

中，价格未最终结算而无法确认收入，暂时挂“其他应收款”核

算，收到的“保运费”已到地税部门代开发票并按照“建筑业”3%

适用税率缴纳了营业税。

稽查人员毫不放松警惕，要求查看企业与对方签订的保养运维合

同，企业以种种理由百般推脱，经稽查人员耐心说服教育，才提供

了相关合同。经审查，合同约定由该公司为A煤层气公司发电设备

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提供日常巡检、应急维修、定期保养、大修，确保发电机组的正常

运行，保运承包费用包括零部件成本、人工费用等，并实行按季结

算。对此，稽查人员指出，企业对该项业务的处理，混淆了增值税

应税劳务与营业税应税劳务，对货物等有形动产进行的修理、修配

应该适用《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，征收增值

税，同时，企业对该业务也未及时结算缴纳企业所得税。

面对事实，该公司不得不交待了为达到少缴税款的目的，有意将

发生的保运费用主动到地税部门代开发票缴纳了营业税，并将收入

及费用长期挂其他应收款账户，企图蒙混过关的违法事实，案情至

此真相大白。稽查局遂依法作出处理追缴该公司增值税、企业所得

税、滞纳金、罚款合计62.5万元。

分析

由于一般纳税人增值税应税劳务与营业税应税劳务存在的税率

差，企业往往会有意选择性地缴纳营业税以少缴税款，而企业利用

其他应收款、其他应付款等账户通过长期挂账的方式来掩盖诸如此

类的违规、违法行为，在实际工作中也经常会碰到。加强对相关账

户异常情况的分析，往往会及时发现一系列的税收违法行为，使稽

查工作取得事半功倍的效果。

会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原

来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预

测、决策、管理等功能。会计是一门很基础的学科，无论你是企业

老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策

（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。而我们

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作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是

获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我

们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有

用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是

专业能力的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难

在岗位上立足的。希望大家多多不断的补充自己的专业知识。