财税实务：两种贷款损失准备金计算方法其实并没有什么不一样.pdf

两种贷款损失准备金计算方法其实并没有什么不一样

又到一年一度的汇算清缴季，金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备如何

算，又引起了大家的新一轮的讨论。目前，业界认为有两种计算公式：

 第一种方法：当年不补提补扣法。

 准予当年扣除的贷款损失，应先冲减已在上年和本年税前扣除的贷款损失准备

金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除，当年税前扣除的贷款

损失准备金不能补提补扣已冲减的贷款损失，当年年末的贷款损失准备为冲减损

失后未补提的金额。

 《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有

关政策的通知》（财税[2015]9号）第二条规定，金融企业准予当年税前扣除的

贷款损失准备金计算公式如下：准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准

予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损

失准备金的余额。第四条又规定，金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应

当相应调增当年应纳税所得额。第四条规定，金融企业发生的符合条件的贷款损

失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年

应纳税所得额时扣除。

 第二种方法：当年可补提补扣法。

 准予当年扣除的贷款损失，应先冲减已在上年和本年税前扣除的贷款损失准备

金，不足冲减部分可补提贷款损失准备金后扣除，当年税前扣除的贷款损失准备

金可以补提补扣已冲减的贷款损失，当年年末的贷款损失准备为冲减损失后已补

提的金额。

 准予当年税前扣除的贷款损失准备金=本年末准予提取贷款损失准备金的贷款

资产余额×1%-（截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额-当年符合规

定核销的呆账+收回已核销呆帐）。

 举个例子；

 JO银行20*6年开业，20*5年年末贷款资产余额为10000万（假设这些贷款资

产会计和税收上都可以提取准备），会计上贷款损失准备计提比例为1%（假设和

税法一致）。20*6年，该银行发生坏账损失60万，收回以前年度核销的坏账20

万。年末贷款资产余额为15000万，20*7年，该银行未发生坏账损失，年末贷

款资产余额为18000万。

 一、根据第一种——当年不补提补扣法计算：

 （1）20*5年准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失

准备金的贷款资产余额×1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额

＝10000*1%-0＝100万元。

 20*5年年末的贷款损失准备金＝100万元。

 （2）20*6年准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失

准备金的贷款资产余额×1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额

＝15000*1%-100＝50万元。

 20*6年年末的贷款损失准备金＝（20*5已在税前扣除）100+（20*6已在税前

扣除）50-（20*6核销坏账损失）60+（20*6收回以前年度核销的坏账）20＝110

万元。

 （3）20*7年准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失

准备金的贷款资产余额×1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额

＝18000*1%-（20*6年年末的贷款损失准备金）110＝70万元。

 20*7年年末的贷款损失准备金＝（20*5已在税前扣除）100+（20*6已在税前

扣除）50-（20*6核销坏账损失）60+（20*6收回以前年度核销的坏账）

20+（20*7已在税前扣除）70＝180万元。

 小结，20*5年—20*7年共在税前扣除（100+50+70＝）220万元，20*7年年末

的贷款损失准备金余额为180万元。

 二、根据第二种——当年可补提补扣法计算：

 （1）20*5年准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失

准备金的贷款资产余额×1%-（截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余

额-当年符合规定核销的呆账+收回已核销呆帐）＝10000*1%-（0-0+0）＝100万

元。

 20*5年年末的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产

余额×1%＝100万元。

 （2）20*6年准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失

准备金的贷款资产余额×1%-（截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余

额－当年符合规定核销的呆账+收回已核销呆帐）＝15000*1%-（100-60+20）

＝90万元。

 20*6年年末的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金