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教育单位外币业务采用逐笔折算法的核算

逐笔折算法是对每一笔外币业务，均按业务发生的当时，即当日汇率入账。每

进行一次外币收支业务，都要以当日汇率与原账面汇率进行比较，计算一次汇兑

损益，逐笔进行确认。到月末时，再按月末当日汇率进行调整，就是将月末外币

余额按原账面汇率折算为记账本位币的余额；再按月末当日汇率折算为记账本位

币的余额，两者进行比较，出现的差额就是月末折算差额，也就是汇兑损益。

 [例1]某教育单位以人民币作为功能货币，外币业务采用当日汇率作为记账汇

率入账，汇兑损益的计算，确认及处理方法采用逐笔折算法，各种外币账户的期

初余额资料如下：

 原币汇率人民币银行存款——美元户420008.20344400应收账款——

美元户甲36008.2029520应付账款——美元户乙28008.2022960

 本月份该教育单位发生下列外币业务：

 (1)3月4日，向美元户甲单位出售商品一批，价款1400美元，尚未收到

(暂不涉及增值税)，当日汇率8.26。

 借：应收账款——美元户甲(us$1400@8.26)￥11564

 贷：经营收入(US$140008.26)￥11564

 (2)3月18日，收到美元户甲单位汇来所欠货款4000美元，当时汇率

8.30，并存入美元户银行存款。

 借：银行存款——美元户(US$4000@8.30)￥33200

 贷：应收账款——美元户甲(US$3600@8.20)￥29520

 其他收入——汇兑收益376(US$400@8.26)￥3304

 (3)3月20日，教育单位以美元购入材料一批，价款2400美元(暂不涉及增

值税)，当日汇率8.30，以美元户银行存款支付。

 借：材料(US$240008.30)￥19920

 贷：银行存款——美元户(US$2400@8.30)￥19920

 (4)3月30日，对原欠美元户乙单位的货款2800美元，如数偿还当日汇率

8.30。

 借：应付账款——美元户乙(US$280008.20)￥22960

 经营支出——汇兑损失280

 贷：银行存款——美元户(US$2800@8.30)￥23240

 (5)3月31日，美元当日汇率8.30，进行月末损益调整，并结转汇兑损益。

 首先对美元户银行存款进行调整：

 ①美元户银行存款美元余额：

 42000+4OOO-2400-2800=40800(元)

 ②美元户银行存款人民币余额：

 344400+33200-19920-23240=334440(元)

 ③美元户银行存款美元余额按当日汇率折算为人民币余额：

 40800×8.30=338640(元)

 ④美元户银行存款月末折算损益为收益：

 338640-334440=4200(元)

 其次，对应收账款美元户甲进行调整：

 ①应收账款美元甲美元月末余额：

 3600+1400-4000=1000(元)

 ②应收账款美元户甲人民币月末余额：

 29520+11564-29520-3304=8260(元)

 ③应收账款美元户甲，美元余额按当日汇率折算为人民币余额：

 1000×8.30=8300(元)

 ④应收账款美元户甲月末折算损益为收益：

 8300-8260=40(元)

 最后，用会计分录表示并结转汇兑损益：

 借：银行存款——美元户￥4200

 应收账款——美元户甲￥40

 贷：其他收入￥4240

 需要强调指出的是，逐笔折算法的最大特点就是只要汇率发生变化，记账汇率

与账面汇率不一致，就要求出折算差额，结转汇兑损益。如果在付出货币资金时，

按先进先出法处理，在汇率发生变化的情况下，由于原账面汇率的外币账面余额

有足够的支付能力支付，就反映不出汇率变化产生的折算差额。况且用先进先出

法作为账面余额的减少额实属不必，因为月度当中不管用哪种汇率产生减少，到

月末时都要按月末汇率进行调整，其差额在月末时一次都予以结转，就没有必要

强调用先进出法作外币余额的减少额。

 另外还要说明的是，在每一次外币业务发生因汇率发生变化，都作了汇兑损益

调整，为什么在月末还要再作一次