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【会计实操经验】加速折旧递延所得税的会计处理

《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政

策的通知》（财税〔2014〕75号）、《国家税务总局关于固定资产加

速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64

号）发布了新的固定资产折旧扣除规定，本文结合会计准则对固定

资产的加速折旧做如下分析。

税法规定

1.《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得

税政策的通知》（财税〔2014〕75号）规定，一次性计入当期成本

费用在计算应纳税所得额时扣除。包括3种情形：（1）6个行业

（生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其

他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪

表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业）的小型微利企业

2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单

位价值不超过100万元的；（2）所有行业企业2014年1月1日后

新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元

的；（3）所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资

产。

2.可缩短折旧年限或采取加速折旧方法是对所有行业企业2014

年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备新购进的单位价

值超过100万元的。其中，最低折旧年限不得低于企业所得税法实

施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采

取双倍余额递减法或者年数总和法。

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会计规定

根据《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，企业应当根

据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产

折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余

额递减法和年数总和法等。

由于固定资产折旧方法不同产生的财税差异，应按照《企业会计

准则第18号——所得税》规定，所得税应采用资产负债表债务法

进行核算。资产负债表债务法的基本原理是企业所得税费用应以企

业资产、负债的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差额，计

算暂时性差异，据以确认递延所得税资产或负债。

例：亚光公司2014年12月15日购进专门用于研发的A设备，

不含税价600万元，取得增值税专用发票。该企业为一般纳税人，

该研发设备预计可使用年限为5年，预计净残值为0，会计上按直

线法计提折旧，税法上按照年数总和法计提折旧。企业所得税率为

25%，2017年取得高新技术企业资格，可以享受15%优惠税率。假

设该公司每年会计利润均为300万元，无其他纳税调整事项。

会计分录如下：（单位：万元，下同）

1.2014年购进设备

借：固定资产——A设备600

应交税费——应交增值税（进项税额）102

贷：银行存款等702

2.2015年，会计每年计提折旧＝600÷5＝120（万元）

借：研发支出——费用化支出120

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贷：累计折旧120

期末将“研发支出——费用化支出”转入“管理费用”科目。

借：管理费用120

贷：研发支出——费用化支出120

纳税调整：税务上按年数总和法计提折旧＝600×5÷（1＋2＋3

＋4＋5）＝200（万元）。折旧产生的财税差异应调减应纳税所得额

＝200－120＝80（万元）；另外，研发费用可以享受50%加计扣除的

税收优惠，应调减应纳税所得额=120×50%=60（万元）。

应纳税额＝（300－80－60）×25%＝40（万元）

A设备期末账面价值＝600－120＝480（万元），计税基础＝600－

200＝400（万元），前者大于后者80万元，属于应纳税暂时性差

异，应确认递延所得税负债＝80×25%＝20（万元）。

借：所得税费用60

贷