土木工程知识点-营改增来袭-这是资质挂靠终结的前奏吗？.doc

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土木工程知识点-营改增来袭，这是资质挂靠终结的前奏吗？

一、营改增对承包商利弊

国家层面，营改增能促进企业高质量自主投资。李克强总理强调，特别是在当前，把不动产纳入增值税的抵扣链条，原来我们已经把设备部分纳入了，这样非常有利于企业去投资，投资的部分可以抵税了，作为增值税抵扣项了，目前的情况下，我们是要鼓励投资，特别是鼓励高质量的投资，企业自主进行的投资，高质量的投资可以抵税了。据知乎的专业人士分析，国家推广营改增，利处很多：

1、减少营业税的重复征税，对大部分企业来说税负下降;

2、由于发票可以抵扣，增加了企业的议价能力;

3、营改增一旦完成，全行业会形成抵扣链。营改增的弊端是：没有办法核算进项的企业，或者科技企业等以人力为成本的企业将实际上吃亏。

承包商层面，营改增对承包商的经营模式会产生影响。目前建筑施工承包商的主要经营模式有五种自管、直管、委管、挂靠和联合体施工。在目前的经营模式下，在总承包签订下，实施过程涉及三个主体，即业主、承包商和施工方。业主即甲方，承包商即中标或投标单位，具体承接施工的单位即为施工方。在实行增值税的管理下，要求不同法人或不同纳税主体之间必须符合增值税的链条抵扣。要符合的增值税链条规定，必须在承包商和施工方之间要完善相关合同以及增值税的链条。同样我们在税法上完善了增值税的相关链条，可能会带来与建筑法相违背或矛盾的方面，不符合建筑法的相关系列方面。相反，如果链条满足不了，增值税进项无法抵扣，那么会大大增加承包商的税费负担。

二、承包商挂靠终结的前奏？

营改增给建筑业带来的影响深远。现在，还有一些建企领导误认为：营改增仅仅就是财务部门的事情。这种认识将给企业带来致命的威胁，因为营改增将涉及全公司业务模式的大改变，是牵一发而动全身的特大事情。

目前，我国建筑行业的经营模式，实事求是的说：大都以挂靠经营方式为主，挂靠资质、交管理费，被挂靠拥有资质的企业基本上不参与项目的日常经营管理。这种挂靠经营方式在营改增之后，即建筑行业税收方式实行增值税之后，将被终结。

企业交纳的增值税是由销项税和进项税两部分来决定，销项税减去进项税就是企业实际要交纳的税，而进项税则取决于工程项目上的材料采购、劳务支出、机械租赁等各项费用取得的相应票据，若还以传统挂靠模式经营，将很难获得项目部真实的经营情况，企业必将无法获得真实、足额的票据，将导致企业至少存在两项重大经营风险：1)进项票据存在严重不足的可能，目前国家规定的建筑业增值税率为11%，与1-3%的挂靠管理费相比，一个项目就可能会吃掉公司全年的利润，如果有几个项目出现问题，企业必将出现巨额亏损。2)主要领导面临刑事责任坐牢的风险，因企业不参与项目实际管理，项目实际负责人可能存在虚开增值税发票风险，这样的话，将构成虚开增值税发票罪，承担责任的是企业主要领导(法人代表、主管副总、财务总监等)，已实施增值税的行业，每年都有多起类似案件，企业主要领导被判刑入狱。

三、营改增下，承包商咋办？

首先，建议承包商转变业务模式，逐步取消挂靠经营。

企业应在今后的经营过程中，规范经营管理模式，强制采取更能减少经营风险的经营模式，降低由于建筑法和增值税的管理给企业带来的风险，同时规范经营模式，对目前的经营模式进行梳理，以适合增值税的管理要求，使经营管理更规范，满足增值税的管理要求。

限于资质的问题，导致在营业税制下产生相应的施工模式，但对于未来还是选用自管的业务经营模式。否则选用其他模式给增值税管理带来复杂性，同时给增值税发票的开具和相关税控设备、以及发票的管理传递带来相应的风险。如此可以促进各工程公司来提高自身的资质水平，增强企业的竞争能力。

逐步取消采用挂靠及相互借用资质的经济事项，该模式下，风险最高。

其次，鉴于中国承包商集团设置的国情，应积极争取政策支持。

从建筑法角度，争取集团内部分包的合理性。承包商以集团的名义取得的项目，分包给集团内子公司，在增值税制下，在规范开具增值税发票，统一集团管理运营，完善发票开具链条的情况下，争取一方缴纳税金，减少资金流的支出。

如果联合体形式承包项目，建议与业主积极协商由联合体各方分别与业主签订合同，各自分别按合同约定工程内容向业主开具发票进行结算。或者改变虚拟的经济组织联合体项目部的法律地位，可由联合体两方共同组建独立的公司完成此经济事项，但这样成本较高。

四、营改增税发票如何抵扣

营改增后房地产、建筑企业不能抵扣进项税金的12种发票：

票款不一致的增值税专用发票

《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发【1995】192号）第一条第（三）项规定：购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭