北京国税2016年度企业所得税汇算清缴政策辅导-财税法规解读获奖文档.doc

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北京国税2016年度企业所得税汇算清缴政策辅导-财税法规解读获奖文档

【按】2017年1月16日，北京注册税务师协会邀请北京国税老师对2016年度企业所得税汇算清缴政策进行了辅导，本篇文章作为我们的学习笔记，对于部分内容进行了学习整理，受益非常多，感谢培训老师的分享，内容版权归属讲课老师所有；同时我们适当增加了一些理解的内容。记录内容难免有疏漏之处，请随时予以指正！相关问题，请进一步与主管税务机关沟通确定。

相关话题北京国税2016年企业所得税38个热点问题

第一部分新出台的企业所得税政策解读

一、公益股权捐赠的税务处理（财税【2016】45号）

《财政部国家税务总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》（财税〔2016〕45号）规定：公益股权捐赠按历史成本确认转让收入企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。

Oslash;股权是指企业持有的其他企业的股权、上市公司股票等。不包括其他的权益性投资，比如基金就不算股权。

Oslash;公益性社会团体，是指注册在中华人民共和国境内，以发展公益事业为宗旨、且不以营利为目的，并经确定为具有接受捐赠税前扣除资格的基金会、慈善组织等公益性社会团体。

Oslash;向境外公益性社会团体进行股权捐赠不予适用，股权捐赠行为是指企业向中华人民共和国境内公益性社会团体实施的股权捐赠行为。企业向中华人民共和国境外的社会组织或团体实施的股权捐赠行为不适用本通知规定。

（二）企业实施股权捐赠后，以其股权历史成本为依据确定捐赠额，并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除。公益性社会团体接受股权捐赠后，应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据。（三）上述固定自2016年1月1日起执行，尚未进行税收处理的股权捐赠行为，符合上述条件的可比照执行，已经进行相关税收处理的不再进行税收调整。

Oslash;捐赠额如何确认，是否在不超过利润总额12%的比例内扣除？按历史成本、除特殊情形外，一般不超过12%。

Oslash;接受捐赠方履行何种手续？按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据。

Oslash;捐赠企业提供的股权历史成本包括哪些资料？区分情况予以判定，比如买卖、投资等等。

案例一：甲企业将持有的A公司股权用于捐赠，捐赠通过中国境内公益性社会团体，公益性社会团体取得税前扣除捐赠资格。股权计税成本80万元，公允价值100万元。当年甲企业按会计口径计算的利润总额为700万元。

1.企业会计处理：

借：营业外支出80万元

贷：长期股权投资80万元

2.税务处理：

甲企业按80万元确认股权转让收入，其股权转让所得为0

捐赠支出按80万元确认

捐赠扣除限额：700*12%=84（万元）

税前扣除捐赠额：80万元

捐赠产生的纳税所得调整：0

3.结论：当股权捐赠支出按成本或按公允价值均可以全额扣除时，不会对纳税所得产生影响。

案例二：接上例，假设甲企业将持有的A公司股权用于捐赠，未通过中国境内公益性社会团体，而是通过市民政局。股权计税成本80万元，公允价值100万元。当年甲企业按会计口径计算的利润总额为1000万元。

1.企业会计处理:

借：营业外支出80万元

贷：长期股权投资80万元

分析：由于企业股权捐赠未通过公益性社会团体，只通过市民政局（可能都是用于慈善事业，但是不符合规定），因此发生的捐赠支出不能适用财税【2016】45号，只能适用一般政策处理。

2.税务处理：

Oslash;企业将股权用于捐赠，应分解为两个行为进行税务处理：一是按公允价值转让；二是将以公允价值计量的股权用于捐赠。即分为两步：

第一步，按照公允价值转让给市场，填入附表3视同销售收入100万、视同销售成本80万，实现20万转让所得，调增应纳税所得额20万元；

第二步，按照公允价值确认捐赠支出，需要按照100万确认捐赠支出；在税收上，还要看能不能扣除、是否超过利润总额的12%（当年甲企业按会计口径计算的利润总额为1000万元）；会计上计入营业外支出80万，税收上能够扣除100万，少扣了20万，因此应纳税所得额调减20万。如此一来，第一步调增20万、第二步调减20万，相抵为零，对所得税没有影响。总之，公益性社会团体，不管按照股权计税成本还是公允价值确认股权转让收入，重要是看捐赠能不能全额抵扣、是否超过利润总额的12%，只要不超过、纳税人在税收上是没有增加负担的。关于这一点，可能不同的地方税务机关有不同的理解，但北京国税还是从这个逻辑上进行的认可，这一点，小编也是非常支持的。

之所以按照公允价值确认捐赠股权的价值，主要是考虑到避免有的纳税人持有股权时间长、增长倍数高、按照计税成本计算的税收影响太高。

Oslash;视同销售处理时，年