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建筑业开具建筑劳务增值税发票流程与技巧

建筑业开具建筑劳务增值税发票流程与技巧

本文主要适用于建筑总包单位和分包单位，是在笔者参与多

家大型国企建筑施工单位与分包单位关于营改增专题会议讨论

确定的方案，解说具体，适用性较强。内容包括：概念解说、开

具营改增发票流程、开增值税专用发票必须满足的条件、劳务派

遣和劳务分包两种处理方式的异同点、各种费用的缴纳方式、营

改增后增加费用情况分析、办理营改增业务的额外费用处理方案、

不能开增值税发票的情形开具增值税发票流程，以及如何签订分

包合同、如何确定税率、如何缴纳增值税（含个人所得税、印花

税、附加税等）以及相关应对方案和技巧来适应营改增政策。

一、概念解说

为了便于说明清楚，先将下文中所涉及到的一些名词进行解

释。

1.劳务分包:是指建筑总包单位或者专业分包单位将其劳务

作业发包给具有劳务资质的企业完成的活动。

2.商务分包：是指劳务派遣用工受到《劳务派遣暂行规定》

限制后，将劳务派遣专为业务外包形式的一种用工模式，在正式

场合称为劳务分包，本质上还是用工模式的一种转换形式。

3.量价合同：就是以单价与工程量确定合同价款的劳务分包

合同，比如土方开挖30元/㎡，工程量是300㎡，量价合同额就

是300㎡×30元/㎡=9000元。

4.纯人工费合同：就是有价无量的分包合同，是以该项工程

“所需人数×用工月数×月工资=合同额”作为合同附件《人工

数量及费用清单》体现合同内容的分包合同。该合同内容不体现

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工程量。

5.项目：是指总包单位在施工所在地为了完成工程施工设立

的临时派出机构，一般称为：XX公司XX项目经理部。

6．劳务学生：是指劳务分包单位从高校招聘分配到施工项

目现场工作的技能型人才，一般是管理人员。

7.劳务工：就是一般施工工人，一般叫做农民工。

8．其他说明：商务分包情况下，一些劳务分包单位其实很

少有管理人员在项目现场参与管理，一般体现为：工人与建筑劳

务单位（分包单位）签订劳动合同，分包单位与总包单位签订《工

程施工劳务分包合同》，分包单位授权一个在现场的工人作为本

单位代理人或负责人，工人工资由总包单位代发，总包单位向分

包单位支付管理费。总之，这种模式你懂的就行，不便透彻说明。

二、开具营改增发票流程

2016年5月1日国家税务局“营改增”正式开始实施后，总

包单位均要求所属施工项目所有劳务费用由分包单位开具增值

税发票。且增值税发票由分包单位直接开给总包单位。对于如何

为项目开具增值税发票，笔者整理了一套劳务分包增值税发票开

具的具体流程和方案。具体流程如下：

（一）甲乙双方签订《工程施工劳务分包合同》

因增值税发票要开给总包单位，总包单位所属项目不具有法

人主体资格，因此劳务分包合同对应的甲方必须是总包单位。原

劳务分包合同是总包单位各施工项目与建筑劳务分包单位签订，

现需要总包单位代其所属各项目重新与建筑劳务分包单位签订

分包合同。

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要点：

1.项目部根据本项目商务分包的工程量拟定分包合同,工程

量清单中不能出现材料、二三项料及小型机具。

2.考虑项目的实际情况，会有诸如劳务学生、外聘管理及

技术人员、后勤人员、保安、保洁、厨师、司机等人员产生大量

人工费，仍然需要增值税发票。项目可根据情况拟定纯人工费的

合同，即：合同额并非量价体现，而是纯人工费构成。注：此种

合同在施工所在地登记备案、或预缴增值税及地方附加税时必须

得到地方税务部门的认可。

3.合同总额要考虑税金（增值税及地方附加税费、印花税）、

劳务管理费、工伤保险费。

4.项目的分包合同不宜过多，否则将增加工作量，原则上一

个项目一份分包合同。

5.发票开具不宜过勤，因为每次开发票都涉及多部门联动，

工作繁琐、工作量很大。

（二）建筑劳务分包单位缴纳印花税并开具外地经营许可证

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