高级财务会计 第7版 课件 第9章 合并财务报表的编制：一般流程.pptx

第9章合并财务报表的编制：一般流程;9.1与内部股权投资有关的调整与抵销;9.1.1基本内容;合并日（即控股权取得日）的抵销处理

合并日后（各报告期末）的抵销处理

少数股东权益

;9.1.2同一控制下企业合并的相关抵消处理;合并日合并方与合并资产负债表有关的抵销分录为：

借：股本

资本公积[子公司股东权益报告价值]

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资[母公司对该子公司长股权投资报告价值]

少数股东权益[子公司股东权益与少数股东持股比例之乘积];资料：

被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。

合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。

;调整处理：

将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果

在合并报表工作底稿中

调整到权益法;1.将子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销；确认少数股东权益

（这个抵消分录涉及到资产负债表项目）;2.将内部股权投资收益与内部股利分配相抵销；确认少数股东损益

（这个抵消分录涉及到利润表、所有者权益变动表项目）;也可将前面两个抵消分录合并;不编制将成本法结果调整到权益法的调整分录，而是直接编制抵消分录;3.与内部股权投资有关的其他抵销处理;9.1.3非同一控制下企业合并的相关抵销处理;在合并日合并资产负债表里，因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债，应当以公允价值列示。;被购买方可辨认净资产账面价值

500万;表9-1合并日合并报表工作底稿;被购买方可辨认净资产账面价值

500万;;借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

商誉[B大于A×母公司股权比例之差]

贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资权益法调整后价值]B

少数股东权益

;2.将内部股权投资收益与内部股利分配相抵销；确认少数股东损益

（这个抵消分录涉及到利润表、所有者权益变动表项目）;

也可以将前述两类抵消分录合编（以非同一控制下企业合并为例）

;3.与内部股权投资有关的其他抵销处理;[例9-4]合并日后合并报表的编制综合举例;借：投资收益24

少数股东损益6

未分配利润——期初13

贷：提取盈余公积3

应付普通股股利8

未分配利润——期末32;

与内部股权投资有关的其他资本公积的抵销

与内部股权投资有关的减值准备的抵销;9.2与内部债权、债务有关的抵销处理;9.2.1内部债权、债务余额的抵销;借：投资收益

贷：财务费用;借：应收账款、持有至到期投资[内部债权上坏账（减值）准备期末余额]

贷：资产减值损失[内部债权上坏账（减值）准备当期计提数]

未分配利润——期初[内部债权上坏账（减值）准备期初余额];资料：

母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。

2007年末母公司应收账款余额30000元为应向子公司收取的销货款，2008年末母公司应收账款余额50000元全部为子公司的应付账款。

两年中子公司各年末应付账款余额分别为35000、60000元。

其他业务略。

上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4。;;9.3与内部资产交易有关的抵销处理;9.3.1内部存货交易;抵消以前年度内部存货交易未实现损益对期初未分配利润的影响;借：递延所得税资产［抵消的内部存货交易未实现利润×所得税率］

借或贷：所得税费用［本期应调