高级财务会计 第7版 课件 第10章 合并财务报表的编制：特殊交易 .pptx

第10章合并财务报表的编制：特殊交易;2;购买少数股权8;——追溯调整与否？

(未出售的剩余投资、追加投资前的原投资）;焦点问题;10.1分步投资实现企业合并;与个别报表有关的确认与计量

;对于合并日之前已经持有的对被合并方的股权投资，

按照其在合并日的公允价值进行重新计量，公允价值与

账面价值之差，计入当期投资收益。

合并日之前持有的被合并方股权于合并日的公允价值，加上合并日新购入股权所支付对价的公允价值，两者之和作为合并日合并报表中的合并成本。

比较合并成本与合并日被合并方可辨认净资产公允价值中合并方应享有的份额，确定合并日应确认的合并商誉或应计入当期损益的金额。

合并方对于合并日之前持有的被合并方股权如果是确认为其他权益工具投资的，原确认的其他综合收益转为合并日所属当期留存收益。

;甲公司于20×5年7月初用银行存款2500万元取得乙公司20％的股份，当日乙公司可辨认净资产账面价值为9800万元、公允价值为10000万元。

取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策，对该投资采用权益法核算。20×5年下半年乙公司实现净利润1500万元，甲公司确认投资收益300万元（假定本例中投资时被投资方可辨认净资产公允价值与账面价值之差对权益法下投资收益的确定没有产生影响）；在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润。

20×6年1月，甲公司支付6800万元进一步购入乙公司40％的股份，从而因拥有乙公司60%的表决权资本实现了与乙公司的合并。购买日乙公司可辨认净资产的账面价值11300万元、公允价值为15000万元。

假定乙公司净资产公允价值高于账面价值的属于固定资产的评估增值。

不考虑相关税费及其他会计事项。;根据上述资料，与个别报表有关的确认与计量有关的会计处理如下（万元）：

（1）20X5年7月初进行股权投资时：

借：长期股权投资2500

贷：银行存款2500

（2）20X5年确认投资收益时：

借：长期股权投资300

贷：投资收益300

（3）20X6年1月追加投资时：

借：长期股权投资6800

贷：银行存款6800;与合并报表有关的调整与抵销处理;与合并报表有关的调整与抵销处理;10.2保留控制权的增加、减少对子公司股权;10.2.1收购少数股权;1.在个别财务报表中，母公司应将处置的长期股权投资，按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，将处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资收益，有关所得税费用计入当期损益。

2.在合并财务报表中，母公司应将处置价款与处置投资相对应的享有该子公司净资产份额的差额扣除有关所得税费用后的净额，计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，调整留存收益。

;比较1：

未丧失控制权的股权处置与收购少数股权;未丧失控制权;分步实现企业合并;【例10-2】收购少数股权;（１）与个别报表有关的账务处理;（２）与合并报表有关的调整与抵销处理：2007年;（２）与合并报表有关的调整与抵销处理：2008年;【例10-3】处置部分股权未丧失控制权;（1）与个别报表有关的账务处理;（２）与合并报表有关的处理;10.3反向购买日的合并资产负债表;反向收購的理解;反向收購的合併日合並報表的特點;资产、负债、权益的报告方法;资产、负债、权益的报告方法;【例10-4】反向收购日的合并报表;A、B公司合并信息：

（1）20X9年9月1日，A公司向B公司原有股东发行A公司普通股720万股，以1.5：1的比例，换取B公司80%的股权；

（2）换股时A公司普通股的市场报价为10元，B公司普通股的公允价值为15元；

（3）换股时A、B公司的固定资产公允价值比账面价值分别高出100万元、80万元，其他资产、负债的账面价值等于公允价值；

（4）A公司增发普通股之后，取得了B公司的80%股权；

（5）A公司增发普通股之后，B公司80%的原股东拥有了合并后主体76.19%的股权（76.19%=720/（225+720）×100%。即：合并后主体实际上是由B公司原股东控制。

;（1）有关计算：

①根据上述资料，转移B公司80%股权的股东拥有了合并后主体的76.19%股权，76.19%=720/（225+720）×100%。

②假定B公司为获取合并后主体76.19