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会计师事务所内部控制一体化管理路径研究

引言

目前，我国会计师事务所主要以合伙企业和有限责任公司为组织形式，监管主要以政府监管、行业自律为主，但部分审计失败案例表明会计师事务所在内部管理、质量控制等方面存在薄弱之处，导致鉴证业务质量不高，甚至违反相关法律法规而被处罚，对会计师事务所的经营造成重大影响，也不利于行业的健康发展。会计师事务所应当加强内部一体化管理，以此为抓手提升自身发展水平，为社会提供更高质量的鉴证服务。

一、会计师事务所一体化管理的要求

2022年财政部颁布《会计师事务所一体化管理办法》，规定会计师事务所一体化管理的范围包括事务所总部及各分支机构，覆盖所有的合伙人和员工；一体化管理的相关要求应当在章程或合伙协议中清晰列明；首席合伙人(主任会计师)对会计师事务所实行一体化管理负主要责任。《会计师事务所一体化管理办法》要求建立业务全流程一体化管理制度，具体包括以下方面：一是建立统一的人员管理制度，强化质量为导向的人员管理机制。二是建立统一的财务管理制度，建立以项目工时和人员级差费率为基础的业务收费模式，禁止事务所使用扰乱市场的业务承接手段，例如不正当低价竞争等；合伙人利润分配要在事务所统一的“利润池”中分配，合伙人不得与事务所约定仅上交一定比例的收入，其余收入全部自行留存的“分灶吃饭”行为。三是建立统一的技术管理体系，确保相关质量控制措施能够真正落到实处、发挥实效。四是建立矩阵式业务管理体系，结合事务所实际情况，优化配置各项目业务团队人力资源，确保项目团队具有开展相应业务的胜任能力。五是建立统一的信息管理系统，充分发挥信息技术对内部管理的“抓手”作用，同时能够作为有力的审计技术工具，辅助提高审计工作开展的效率和效果。[1]

二、会计师事务所一体化管理的实际案例——以A会计师事务所为例

A会计师事务所是总部位于我国南部某省会城市的大型会计师事务所，业务类型广泛，客户数量多。近年来，A会计师事务所按照《会计师事务所一体化管理办法》的规定，全面加强一体化管理，取得良好的成效，具体如图1所示：

图1A会计师事务所一体化管理图

第一，加强人员一体化管理。A会计师事务所落实政策的相关要求，建立覆盖整个事务所的人员管理制度，分别按照合伙人、授薪合伙人、项目经理、审计人员和实习生五个类别对相关人员的资质条件、实践经验等进行详细的规定。例如A会计师事务所人员管理制度规定，审计人员应当具有大学本科及以上学历，会计、财务管理或经济学类专业毕业，具有会计师事务所工作或实习经验为佳；接受忙季不定期出差和必要加班等，服从项目组工作安排等。同时，A会计师事务所还加强对人员的质量考核，建立质量一票否决制。例如某审计项目被监管机构检查发现违规问题并予以处罚，则在当年度取消项目合伙人、项目经理的晋升、评优资格，并按照责任大小扣减绩效奖励，对相关责任审计人员扣减绩效工资等，真正体现质量为导向的人员管理理念。[2]

第二，加强财务一体化管理。A会计师事务所建立了财务管理制度，规定建立由总部集中开展财务管理的模式，集中开展总部及各分所、各项目组的财务管理工作，具体包括以下方面：一是制定统一的业务收费模式，制度规定各分所不得为了提升营业收入而过度压低价格、扰乱市场秩序，应当以“优质优价”为导向，根据拟承接业务的实际工作量、人员需求量等，测算项目所需工时和人员配置，以此为基础确定业务报价。二是建立统一的资金管理机制，各分所、各项目组在日常管理、项目开展过程中的资金支出全部由总部统一调拨，项目收费全部集中到总部，杜绝分所和项目组违规截留资金。三是落实《会计师事务所一体化管理办法》规定的利润分配制度，确保全体合伙人的利润分配资金来源于事务所总部管理的“利润池”，并按照合伙人的实缴出资比例进行利润分配，不允许分所和项目组截留资金私自分配“分灶吃饭”，实现利润分配的统一管理。

第三，加强业务一体化管理。A会计师事务所建立了业务管理制度，实现业务全流程管理。对拟承接的业务，制度要求相关人员做好事前风险评估，并确定现有项目人员是否具有相应的专业胜任能力，不能为了提升营业收入而承接难以胜任的项目、存在不可控风险的项目等。业务开展过程中，制度要求项目人员落实风险导向的要求，对发现的在本职级内无法解决的重大问题，或客户管理层、工作人员恶意阻挠工作开展等情形，及时向项目合伙人报告，必要时由项目合伙人向事务所总部主任合伙人报告，或寻求外部专业意见等。业务完成后，项目合伙人对项目开展全程进行总结汇报，对客户的风险等级进行评估，如果是低风险且优质的客户，则加强合作关系维护，争取建立稳定的客户关系。[3]

第四，加强质量一体化管理。针对项目开展过程中可能会遇到的专业难题、意见分歧以及项目质量检查控制等问题，A会计师事务所制定了业务质量管理办法，制定了上述工作的具体开展