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第六节内部商品交易的合并处理

内部商品销售是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销活动。在

企业集团成员企业之间发生内部购销业务的情况下，各成员企业都从自身的角度，以自身独

立的会计主体进行核算反映其损益情况。在购买企业将内部购进的商品用于对外销售时，可

能出现以下三种情况：一是内部购进商品全部实现对外销售；二是内部购进商品全部未实现

对外销售，形成期末存货；三是内部购进商品部分实现对外销售部分形成期末存货。在购买

企业将内部购进的商品作为固定资产使用时，则形成固定资产。因此对内部销售收入和内部

销售成本进行抵消时，应分别不同情况进行处理。

一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销

（一）购买企业内部购进的商品当期全部实现销售的抵消处理

借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）

贷：营业成本

【例题2-6】甲公司拥有A公司70%的股权，系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表

的营业收入中有3000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为2100

万元。A公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，

并分别在其个别利润表中列示。

对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时，应编制如下抵销

分录：

借：营业收入3000

贷：营业成本3000

（二）购买企业内部购进的商品当期未实现销售的抵消处理

1.将本期内部商品销售收入抵销

借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）

贷：营业成本

2.将期末存货中未实现内部销售利润抵销

借：营业成本

贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）

【提示】存货中未实现内部销售利润可以应用毛利率计算确定。

毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入

存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本

存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率

【例题2-7】甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2000

万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1400万元，销售毛利率为30%。A

公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售，期末存货中包含有2000万元从甲公司

购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。

编制合并利润表时，将内部销售收入、内部销售成本及存货价值中包含的未实现内部销

售损益抵销时，其抵销分录如下：

借：营业收入2000

贷：营业成本1400

存货600

1

或拆分为两笔分录：

借：营业收入2000

贷：营业成本2000

借：营业成本600

贷：存货600

（三）购买企业内部购进的商品部分实现销售部分形成期末存货的抵消处理

1.将本期内部商品销售收入抵销

借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）

贷：营业成本

2.将期末存货中未实现内部销售利润抵销

借：营业成本

贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）

【例题2-8】甲公司本期个别利润表的营业收入中有5000万元，系向A公司销售产品

取得的销售收入，该产品销售成本为3500万元。A公司在本期将该批内部购进商品的60%

实现销售，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，销售毛利率为20%，并列于