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二、成本管理流程操作

（一）成本管理流程之一

范围：集团所有项目的成本控制工作

目标：确保成本控制在目标成本之内

目标成本：广义是指在不同阶段根据现有信息所制订的项目开发成本计划；狭义仅指在某阶段确定的控制性的、

不能随意变动且作为考核基准的成本目标

限额设计：是指按照某阶段确认的成本目标，指导和控制设计成果（一般仅指扩初和施工图设计），保证项目总

投资限额不被突破。

1.成本管理（事前）分析流程

（1）成本分布图——成本结构分析

（2）成本中心

①在生产部，建立原料车间、成型车间、包装车间和设备维护车间四个成本中心；

②在营销部按客户/渠道建立成本中心。

③设备维护属于辅助部门，其成本按需要（由管理层视重要性而定）在接受设备维护服务的其他部门之间按服务

的量来分摊。

（3）成本对象的范围及其核算方法

①对产品/客户/渠道进行核算成本。

②在成型车间就两大产品系列进行成本归集，全钢胎和半钢胎

③在同一产品系列中，采用单一的人工和设备折旧分摊率

（4）产品成本在各责任中心的分布

（5）计算假设

基于公司单位成本的预算在分摊过程中先要做一定的假设：

大部分机器设备的折旧都集中在生产部门（未考虑物控部可能有的搬运设备）；

燃料动力、厂房折旧、土地摊销乃根据某一厂房布局设计方案中各部门的面积分摊计算得出；

期间费用包括销售费用（全部未营销部负责）、财务费用（归由辅助管理部门负责）以及管理费用（根据“定岗

定员”各管理部门人数分摊，不完全准确）；

对筹建期间费用，由于非经营期可以控制，而且数字并不重要，在此未考虑。

【问题1】什么是成本对象？

成本计算对象就是费用归集和分配的对象。

成本计算对象有哪几种？

一般来说，生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对象；分批、单件生产的产品，以批别为成本核算对

象；多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象。

【问题2】如何确定成本计算对象？

1．生产组织方式

按生产组织来划分，可以分为大量生产、分批生产、单件生产三大类。

大量生产是指不断地重复生产同品种产品的生产，如一般的纺织生产、冶金生产等。

分批生产是指按照购买单位的订货或事先规定的产品批别和数量进行的生产，同品种的产品要隔一段时期再可能

重复生产，如服装生产和机器制造等。

单件生产是指根据有关部门及单位的要求，生产个别的、品种不同的产品的生产，同品种的产品很少重复生产，

如重型机器制造和造船等。

2．生产工艺过程

按工艺技术过程来划分，可分为单步骤生产和多步骤生产两大类。

单步骤生产是指整个工艺技术只有一个阶段，或者虽有几个阶段，但阶段之间是不能分隔的，如发电和采掘等。

多步骤生产是指整个工艺技术过程由若干个生产阶段所组成，并且阶段之间是可以分隔的。原材料在加工成为产

品之前，要经过若干个连续生产步骤，如纺织、造纸等。或者各种原材料平行地进行加工，制成多种零、部件，然后再

装配成产成品，如机床制造、汽车制造等。

（6）成本计算期

成本计算期与会计报告期一致

成本计算期与产品生产周期一致

（7）产品成本模型——标准成本构成（BOM）

主要成本组成及其核算方法

对于产品生产过程和产品盈利能力差异来源的分析，建议产品成本核算中的主要内容包括材料、人工、制造费用

等生产环节的各项成本、采购的成本、以及渠道和客户成本。

以上这些成本的组成需要根据一定的驱动因素分摊到成本核算对象中去，产品主文件正是定义和汇总这些成本驱

动因素的文件。对于可以直接归集到产品的材料成本，汇总列示在材料清单（BOM）中；而生产工艺则定义了各关键成

本驱动因素（机器时间，人工工时等），用来计算分摊的直接和间接生产成本。

（8）选定的产品成本核算方案

材料成本核算方案

建议：

①作为产品成本的大头，材料的采购成本理应成为成本管理的重点；

②材料的采购成本的差异应与生产过程中的耗用差异、产量差异严格区分，分别由相关的责任中心负责；

③材料的采购成本应包括：采购价格、运费、关税；

④公司的大部分原料——天然橡胶为进口模式。

总结：各成本中心核算内容和方法

（9）目标成本管理框架

（10）