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2016年12月25日,十二届全国人大常委会第二十五次会议表决通过了被称为“绿色税法”
的《中华人民共和国环境保护税法》(以下简称环境保护税法),并将从2018年1月1日起
实施。
这部全文共五章28条、专门体现“绿色税制”、推进生态文明建设的单行税法,是党
的十八届三中全会提出“落实税收法定原则”要求后,全国人大常委会审议通过的第一部单
行税法。其立法的总体思路是由“费”改“税”,即按照“税负平移”原则,实现排污费制
度向环保税制度的平稳转移。
法案将“保护和改善环境,减少污染物排放,推进生态文明建设”写入立法宗旨,明确
了“直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者”为纳税人,并确定大气
污染物、水污染物、固体废物和噪声为应税污染物。
财政部税政司司长王建凡说,实行环境保护费改税是落实党中央、国务院决策部署的重
要举措,有利于解决排污费制度存在的执法刚性不足、地方政府干预等问题;有利于提高纳
税人环保意识和遵从度,强化企业治污减排的责任;有利于构建促进经济结构调整、发展方
式转变的绿色税制体系;有利于规范政府分配秩序,优化财政收入结构,强化预算约束。
值得注意的是,就在环境保护税法通过的第二天,最高人民法院发布了《关于办理环境
污染刑事案件适用法律若干问题的解释》,细化了污染环境罪的定罪量刑标准,明确了环境
污染犯罪从重处罚的情形、突出惩治单位环境污染犯罪,明确了环境污染关联犯罪的法律适
用。
一个是税收调节,一个是司法保护,然而,曲径通幽,最终指向的都是有效保护生态环
境,推进美丽中国建设。
税负平移
“这次环境保护税法的制定,有一个重要的原则就是实现收费与征税制度的平稳转换。
考虑目前我国经济下行压力较大,企业生产经营较为困难,此次费改税将以原排污费征收制
度为基础实行平移。”王建凡说,环保税并非凭空新增的税种,而是在“费改税”的原则之
下,由新的环保税替代既有的排污费。
1979年颁布的《中华人民共和国环境保护法(试行)》确立了排污费制度,现行环境保
护法延续了这一制度。针对影响环境的重点污染源情况,我国选择对大气、水、固体、噪声
等四类污染物征收排污费。2003年国务院公布的《排污费征收使用管理条例》对排污费征
收、使用的管理做了规定。根据污染治理新情况、新要求,2014年国家进一步调整了排污
费征收标准,在原有标准的基础上,总体向上调整一倍,并允许污染重点防治区和经济发达
地区适当上调征收标准。
据统计,2003年至2015年全国累计征收排污费2116.99亿元,缴纳排污费的企事业单
位和个体工商户累计500多万户。2015年征收排污费173亿元,缴费户数28万户。
王建凡说,以排污费倒逼企业加强环境治理、减少污染物排放,对我国防治环境污染、
保护环境起到了重要作用。但与税收制度相比,排污费制度存在执法刚性不足、地方支付与
部门干预等问题,影响了该制度功能的有效发挥。针对这种情况,有必要实行环境保护费改
税,进一步强化环境保护制度建设。
武汉大学法学院教授熊伟认为:“排污费改为环境保护税,将发挥多重功效。”他表示,
税相较于费影响不可同日而语,有助于提高执行力度,提高透明度,减少征管腐败,降低征
管成本,提高征收率。
那么,现行排污收费制度改成了征收环保税,两者有什么不同呢?全国人大常委会法工
委经济法室副主任王清在新闻发布会上对此作出了解读。
王清表示,两者主要有两点不同:第一,环保税增加了企业减排的税收减免档次。现行
排污费制度只规定了一档减排税收减免,即纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度
值低于规定标准百分之五十的,减半征收环境保护税。有的意见提出,应当根据减排的幅度
确立更多档次的税收减免。为鼓励企业减少污染物排放,参考实践中一些地方的做法,环境
保护税法增设了一档减排税收减免,即纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低
于规定标准百分之三十的,减按百分之七十五征收环境保护税。
第二,环保税进一步规范了环境保护税征收管理程序。“现行排污费由环保部门征收管
理;改征环境保护税后,将由税务机关按照本法和税收征收管理法的规定征收管理,增加了
执法的规范性、刚性。同时,考虑到环境保护税的征收管理专业性较强,本法还强调了环保
部门和税务机关的信息共享与工作配合机制。”
费改税之后,在计税依据、税额标准等方面,环保税与原有的排污费都实现了“平转”。
王清介绍,比如,对大气污染物、水污染物,环保税法沿用了现行的
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