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即征即退、先征后退、先征后返的会计处理
即征即退、先征后退、先征后返大同小异。即征即退、先征后退的税款由税务机
关退还;先征后返的税款由财政机关返还。
3种方式取得的时间是不同的,即征即退最快,先征后退次之,先征后返最慢。
这3种优惠,都是在增值税正常缴纳之后的退库,并不影响增值税计算抵扣链条
的完整性,销售货物时,可以按规定开具增值税专用发票,正常计算销项税,购
买方也可以按规定抵扣。
根据企业会计准则对政府补助的定义可知:这3种优惠政策完全符合政府补助
的定义,所以,应计入营业外收入。会计处理如下:
一、根据正常销售,确认收入
借:银行存款或应收账款
贷:主营业务收入
应交税费应交增值税(销项税额)
二、缴纳增值税时
本月上交本月应交的增值税
借:应交税费应交增值税(已交税金)
贷:银行存款
本月上交以前期间应交未交的增值税
借:应交税费未交增值税
贷:银行存款
三、计提应收的增值税返还
借:其他应收款
贷:营业外收入政府补助
四、收到增值税返还
借:银行存款
贷:其他应收款
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补充链接:增值税优惠政策内容
(一)直接免征。1.农业生产者销售的自产农产品;2.避孕药品和用具;3.古
旧图书;4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;5.外国政府、
国际组织无偿援助的进口物资和设备;6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用
的物品;7.销售的自己使用过的物品。
(二)直接减征。使用过的摩托车、游艇、小汽车,售价超过原值的减半征收;
又如自2001年1月1日起,对风力生产的电力实行按增值税应纳税额减半征收
的政策。
(三)即征即退。在2010年底以前,对增值税一般纳税人销售其自行开发生
产的软件产品,对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品(含单晶硅
片),按17%的法定税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实
行即征即退政策,退税机关为税务机关。
(四)先征后退。核力发电企业生产销售电力产品,自核电机组正式商业投产
次月起15个年度内,统一实行增值税先征后退政策。
(五)先征后返。对数控机床产品实行增值税先征后返。
相关链接:
增值税直接免征的会计处理
增值税直接减征的会计处理
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