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【会计实操经验】2016年业务招待费的税前扣除标准与会计处理

业务招待费是指企业为经营业务的需要而支付的应酬费用，其超标

扣除是许多企业面临的问题，也是所得税汇算清缴时涉及调整最多

的成本费用项目。

企业如果不能对业务招待费进行正确的税前扣除，不仅可能增加

企业的纳税负担，还可能增加企业汇算清缴时的工作量。因此，对

于业务招待费的正确列支，应引起企业财务人员的高度重视。

业务招待费税前扣除比例

《企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）第四十三条

规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发

生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

假定某企业某年的销售（营业）收入是25000万元，企业当年实

际发生的业务招待费是120万元。则当年企业所得税应纳所得额的

调整金额计算步骤如下：业务招待费扣除标准=25000×0.5%=125

万元；实际发生额的60%=120×60%=72万元，低于扣除标准，所以

应按实际发生额的60%扣除；应调增应纳税所得额：120-72=48万

元。

业务招待费税前扣除政策应把握四重点

1.《实施条例》规定，不论企业的业务招待费实际发生多少，最

多只能按照发生额的60%扣除。也就是说，只要企业发生业务招待

费，就需要至少作40%的纳税调整。以前，无论原《企业所得税

法》还是《外资企业所得税法》都不存在这种将业务招待费先打六

折，再计算剩余部分是否可扣除的规定。

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2.在业务招待费实际发生额的60%中，可扣除上限不得超过企业

销售（营业）收入的5‰。相对于原《外商投资企业与外国企业所

得税法实施细则》中按业务收入来计算业务招待费的扣除标准（根

据业务收入大小，最高可按业务收入的1%计算扣除）而言，扣除比

例大幅下降。

3.业务招待费的税前扣除标准不分行业，都按统一标准执行。改

变了原《外资企业所得税法》中规定的区分不同行业，按不同的扣

除标准计算扣除额。

4.在现行《企业所得税法》下，企业只要发生业务招待费，就必

然需要调增应纳税所得额。为避免不必要多交的企业所得税，企业

更应该作好业务招待费预算，严格控制业务招待费的支出。

业务招待费的列支范围

在业务招待费的列支范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法

都未给予准确的界定。在实践中，业务招待费列支的具体范围一般

如下：

（1）因企业生产经营需要而宴请或用于工作餐的开支；（2）因

企业生产经营需要赠送纪念品的开支；（3）因企业生产经营需要

而发生的旅游景点参观费、交通费及其他费用的开支；（4）因企

业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。

税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务

招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会

议费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实

性的合法凭证，否则不得在税前扣除。在业务招待费用核算中要按

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规定的科目进行归集，如果不按规定而将属于业务招待费性质的支

出隐藏在其他科目，不允许税前扣除。

一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼

品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记

及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时，要严格区分企业给客

户的回扣、贿赂等非法支出，对这些支出不能作为业务招待费在税

前扣除。业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，

与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、为企业销售产品

而产生的佣金以及支付给个人的劳务支出也都不得列支业务招待

费。

业务招待费税前扣除基数

国家税务总局《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通

知》（国税函[2009]202号）明确，企业在计算业务招待费、广告费

和业务宣传费等费用的扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括

《实施条例》规定的视同销售（营业）收入额。

作为计算业务招待费税前扣除基数的销售（营业）收入具体包

括：主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。

1.主营业务收入：是扣除其他折扣以及销售