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2016营改增其他服务业税率

2016营改增其他服务业税率

 一、生活服务业的内容及特点

 生活服务业主要包括了文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮日

常服务和居民日常服务以及其他生活服务等。比如我们日常生活中接触的餐饮业、

住宿业、家政服务业、洗染业、美发美容业、沐浴业、医疗教育、人像摄影等均

属于生活服务业的内容。该行业的特点是点多面广、从业人数众多、直接面向最

终消费者，而且小规模纳税人占比较大，在85%-90%之间。

 二、生活服务业营改增后对纳税人的影响

 在营改增之前，生活服务业在营业税中的服务业税目中纳税，税率为5%。营

改增后，对增值税小规模纳税人适用3%的征收率，对增值税一般纳税人而言，

适用6%的税率。虽然直接从税率角度看，对增值税一般纳税人而言，税率有所

上升，但由于增值税只按照增值额纳税，而营业税是按照营业额全额纳税，所以

单就税率上比较是没有意义的。如果增值税一般纳税人可抵扣的进项税额比较充

裕，则整体上肯定有减税的效果。

 1.小规模纳税人

 由于小规模纳税人在营改增后实行的是3%的征收率，与之前的营业税税率5%

相比有了很大的下降，所以对于小规模纳税人而言，减税效果会非常明显，从而

对大部分的生活服务业的企业来说，均能达到减税的效果。

 2.一般纳税人

 对于增值税一般纳税人而言，则需要考虑进项税额的抵扣情况。现在我们举例

进行比较。比如拿100元的营业额来说，不考虑其他税费，应缴纳营业税5元

(100x5%)，营改增后，对增值税一般纳税人而言，如没有进项税额抵扣，则应缴

纳增值税5.66元[100/(1+6%)x6%]，当进项税额为0.66元时，此时应缴纳增值

税5元(5.66-0.66)，因此进项税额应达到销项税额的11.66%(也就是0.66/5.66)以

上时，才能达到减税的效果，所以营改增后，对于增值税一般纳税人而言，要着

重关注进项税额的抵扣情况。随着营改增在全行业铺开，企业租入的办公或营业

用房的增值税进项税额如取得增值税专用发票均可以抵扣，而且不动产租赁的适

用税率为11%，大于生活服务业的税率6%，因此更具有减税的效果。

 (1)餐饮业

 对于餐饮行业来说，取得的免税农产品，可以按照农产品收购发票或销售发票

上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。计算公式为：

 进项税额=买价x13%

 所以对于餐饮业而言，如果企业能够把握好政策，注重发票管理，节税的效果

会非常明显。不过，目前餐饮企业采购农产品，一般是自个人或个体工商户采购，

无法取得增值税抵扣凭证，因此接下来如何选择供应商，将是一般纳税人应充分

考虑的内容。

 (2)酒店业

 对于酒店业而言，在营改增之前，酒店购入的酒店用品，如酒店成套家具、酒

店沙发、桌椅、酒店用床、电视、电话、床单、被罩以及其他一次性洗漱用品等，

相关的增值税进项税额均不得抵扣。在营改增之后，上述酒店用品在采购时，如

能够取得增值税专用发票，则相应的进项税额全部可以纳入抵扣范围，因此，营

改增后，企业在采购环节如能够合理选择增值税一般纳税人的供应商，注重采购

管理，减税也会不成问题。

 (3)美容美发行业

 对于美容美发行业来说，人工成本占据了较大的比重，人工成本支出高达80%

以上。由于人工成本无法取得增值税专用发票，因此可能导致企业整体税负偏高。

在这种情况下，企业更应注重其他能够取得增值税专用发票的项目，如购入美容

相关的仪器设备、洗护用品等，这些项目要尽可能取得增值税专用发票，才能够

最大程度降低企业的税负。

 三、全面推开营改增试点的意义

 营改增试点从制度上解决了货物和服务税制不统一和重复征税的问题，贯通了

服务业内部和二三产业之间的抵扣链条，减轻了企业税负，激发了企业活力，促

进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级，提升了货物贸

易和服务贸易出口竞争力，是推进经济结构转型升级的重要举措。

 营改增五一即将推行，相信改革的东风会让生活服务业焕发活力。服务企业也

应当增强企业管理，让生活服务业的管理更加规范化、流程化。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！