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企业所得税的财税处理

企业所得税法律制度

 业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰

 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不

超过工资薪金总额的2.5%的部分，准予扣除；特殊规定：超过部分，准予在以

后纳税年度结转扣除。

 费用化：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予

扣除。

 资本化：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经12个月以上的建造才

能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合

理的借款费用，应予以资本化计入有关资产的成本有关资产交付使用后发生的借

款利息，可在发生当期扣除

 借款的利息准予扣除：

 ①向金融企业借款的利息支出；

 ②金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出；

 ③企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除；

 ④向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算

的数额的部分。

 不得扣除：向非金融企业借款的利息支出，超过按照金融企业同期同类贷款利

率计算的部分。

 业务招待费

 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，

但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰（千分之五）。

 「提示1」销售（营业）收入额=“主营业务收入”+“其他业务收入”+视

同销售收入

 「提示2」计算2次限额，其中的较小者为税前扣除额

 广告费和业务宣传费支出

 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部

门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，

准予在以后纳税年度结转扣除。

 「提示1」广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。

 「提示2」广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

这与职工教育经费处理一致。

 租赁费

 （1）以经营租赁方式租人固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣

除。

 （2）以融资租赁方式租人固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租

人固定资产价值的部分应当提取折旧费用分期扣除。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！