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核定征收企业取得投资收益的会计处理

【问】某企业核定征收企业所得税，当年除经营收入外还从被投资企业取得一笔

税后投资收益，请问税务上应如何处理？

 【解答】《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发[2008]30号）规定：

 （1）税务机关应根据纳税人的具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，

核定应税所得率或者核定应纳所得税额。

 （2）具有下列情形之一的，核定其应税所得率：①能正确核算（查实）收入

总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；②能正确核算（查实）成本费

用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；③通过合理方法，能计算和推定

纳税人收入总额或成本费用总额的。

 纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。实行应税所得率方式核定征

收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务

机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。

 （3）用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率；或：应纳税所得额=应税收入额×应税

所得率；或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）×应税所得

率。

 该办法中没有明确“应税收入额”的概念。按照《中华人民共和国企业所得税

法》（以下简称“企业所得税法”）及其实施条例的相关规定，我们理解为，应税

收入额＝收入总额+不征税收入+免税收入。企业所得税法明确规定，

 （1）不征税收入是指：①财政拨款；②依法收取并纳入财政管理的行政事业

性收费、政府性基金；③国务院规定的其他不征税收入。

 （2）企业的下列收入为免税收入：①国债利息收入；②符合条件的居民企业

之间的股息、红利等权益性投资收益；③在中国境内设立机构、场所的非居民企

业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

④符合条件的非营利组织的收入。

 综合上述分析，我们认为对核定征收率的企业的应税收入额中应不包含符合规

定的不需要补税的投资收益。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！