- 1、本文档共5页,可阅读全部内容。
- 2、有哪些信誉好的足球投注网站(book118)网站文档一经付费(服务费),不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
- 3、本站所有内容均由合作方或网友上传,本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺!文档内容仅供研究参考,付费前请自行鉴别。如您付费,意味着您自己接受本站规则且自行承担风险,本站不退款、不进行额外附加服务;查看《如何避免下载的几个坑》。如果您已付费下载过本站文档,您可以点击 这里二次下载。
- 4、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“版权申诉”(推荐),也可以打举报电话:400-050-0827(电话支持时间:9:00-18:30)。
企业所得税汇算清缴要注意的八个方面
企业所得税汇算清缴要注意的八个方面如下所示:
在企业所得税汇缴的过程当中,要特别关注的是收入、成本、费用以及资产损
失等项目的归集和核算,规范税前扣除,调整相关项目。总结近几年来的企业所
得税汇算清缴实务,企业应该特别关注以下八个方面,尽量减少税收风险。
第一,收入确认调整。企业在汇算清缴时,依据权责发生制和实质重于形式原
则确认收入,对税务与会计的差异应进行纳税调整。同时,企业还应该掌握哪些
是不征税收入,哪些是免税收入,哪些是会计不确认收入而税收要视同销售收入
行为。不征税收入本身不构成应税收入,而免税收入本身已构成应税收入,是一
种税收优惠。
例如,某企业2012年度取得一笔市财政局拨付的科研经费100万元,用于研
究专项课题,2011年度发生专项课题研究费35万元。该企业严格执行财政部门
对此项资金的具体管理要求,并对该项资金的使用单独核算。则该企业取得的
100万元财政拨款符合不征税收入的规定,调减收入100万元,同时其对应的专
项支出35万元不得税前扣除,调增金额35万元。
第二,成本费用税金扣除调整。按照权责发生制原则扣除,即属于当期的成本
费用,不论款项是否支付,均作为当期的成本费用;不属于当期的费用,即使款
项已经在当期支付,均不作为当期成本费用。在管理费用方面,要重点关注开办
费、业务招待费、职工工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费等税法有专
门的税前列支标准和范围的费用。
例如,某企业2012年度实现销售收入5000万元,将自产货物用于市场推广
80万元,当年发生的与企业生产经营活动有关的业务招待费50万元。业务招待
费计算基数应为5080万元(5000+80),按销售收入5‰计算,业务招待费税前
扣除额为25.4万元(5080×5‰);按业务招待费60%扣除限额计算,扣除额为
30万元(50×60%),应纳税所得调增额为24.6万元(50-25.4)。
在销售费用方面,企业应注意广告费、业务宣传费和佣金手续费。对于税金,
企业实际发生的除增值税和企业所得税以外的税金,可以在税款所属期年度内税
前扣除。需要注意的是,查补的税金也可以在所属年度税前扣除,但企业代***
代缴的税金不可以扣除。
第三,资产损失扣除调整。企业发生的资产损失,应按规定的程序和要求向主
管税务机关申报扣除,未经申报的损失,不得在税前扣除。资产损失税前扣除分
为实际资产损失与法定资产损失两类,企业实际资产损失,应当在其实际发生且
会计上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失,应当在企业向主管税务机
关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件,且会计上已作损失
处理的年度申报扣除。还要注意,企业资产损失申报分为清单申报和专项申报两
种形式,清单申报的资产损失,企业可按会计核算科目归类、汇总,然后再将汇
总清单报送税务机关;专项申报的资产损失,企业应逐项(或逐笔)报送申请报
告,同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
例如,某企业2012年发生70万元的资产损失(属于实际资产损失),企业自
行在税前扣除,但由于操作人员失误,未向税务机关申报。如果企业在2013年
所得税汇缴结束时仍未申报损失扣除,则该笔资产损失在2013年汇缴时不能扣
除,要作纳税调增处理。
第四,营业外支出调整。营业外支出主要包括非流动资产处置损失、非货币性
资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支
出等。企业违反法律法规的行政性罚款支出不得税前扣除,一般公益性捐赠支出
在企业年度会计利润总额的12%之内限额扣除。
例如,2012年11月,某公司将50台电脑通过当地教育主管部门捐赠给学校
用于农村义务教育,电脑售价为每台3400元,该公司2012年实现会计利润100
万元(假设无其他纳税调整事项)。那么,该公司实际捐赠额为17万元
(50×0.34),当年捐赠准予扣除的限额为12万元(100×12%),应调增应税所
得额5万元(17-12)。
第五,各项准备金调整。现行税法只对金融业、保险业、证券行业的企业以及
中小信用担保机构等允许按税法规定税前扣除计提的准备金,其他企业计提的各
项准备金,均不得在计提时税前扣除,否则要进行调整。
例如,某金融企业2012年提取各项准备金125万元,其中涉农贷款损失专项
准备金100万元,其他准备金25万元,且全部在税前扣除。2012年度发生涉农
贷款关注类金额为500万元,次级类200万元,可疑类60
文档评论(0)