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财务人谈保险公司的会计核算

作为一名保险业的财务人员，试着回答您的问题。

 1.由于500强的主要认定标准是收入，因此，需要从保险公司收入确认原则

说起。收入以何等规模、在何时点确认由《会计准则》来规范，具体到保险公司

收入则由《保险合同》和《金融工具》两个具体准则规范，下文所谈到的内容基

于这两个准则。

 2.由于经营特性，保险公司利润表没有销售收入这个项目，在评选500强时

用营业收入来替代。营业收入主要包括保费收入和投资收益两个的部分。

 3.目前寿险公司销售的保单实际上包含保障和投资两种功能，而且投资的功

能往往是主体，理论上应当对保障和投资功能加以区分，分别确认收入。例如，

您购买了一份2元的交通意外险，这种2元钱的收入性质上与工业企业销售商

品差别不大(区别在于成本发生的先后)，可以全额计入收入;而如果您购买了

102元的保险，其中2元用于交通意外保障，100元用于投资理财，那么这

100元收入类似于银行的吸存业务，应当放到负债中甚至是表外核算，只有当分

享这100元带来的收益时，才可以把分享收益计为收入。财险公司销售的保单

以保障功能为主(当然也有安邦财险这样的以理财型财险为主的奇葩)，收入确认

上的分歧不像寿险公司那么大。

 4.在2009年《企业会计准则解释第2号》之前，保险公司签署保单后，保

单带来的保费流入基本全额计为保费收入，即上文所提102元保单，全部102

元现金流入计为保费收入;在执行《解释2号》之后，准则部门和监管部门要求

对保单进行风险测试，按现金流属性区分保险风险和投资风险分别计入收入和负

债。但《解释2号》的要求非常宽松，只要保险风险比例达到一定水平，即可

将保单的保费流入全额计为保费收入，而这个比例定的很低(印象中是10%，不

确定)，也就是把上面102元的保单改为110元，其中10元用于交通意外保

障，这110元即可全部计为保费收入。

 5.基于4中的探讨，保险公司大量的类似于其他金融机构的理财产品全额计

为收入，而其他金融机构则计为负债或直接作为表外业务，因此，与银行等金融

机构相比，保险公司的保费收入规模夸张严重。未来《国际会计准则--保险合

同》的改革动向是严格区分保障和投资成分，如果实行，我国的大多数寿险公司

保费收入可能不到目前规模的10%。

 6.保险合同的特点是先收钱、后赔付，因此，收入和赔付时点之间保险公司

得以沉淀大量的保险资金，寿险保单因其长期性，沉淀资金时间更长。这些保险

资金通过投资产生的投资收益全额计入营业收入项下，保险资金的赔付责任则通

过赔付支出和提取准备金在营业支出向下反映。而银行的投资收益(放贷)，以净

息差的形式反映在营业收入项下，大大小于保险公司计入营业收入的金额。

 7.综合以上4-6，举个例子。以4中110元的保单为例，收到110元现金

时，保险公司计保费收入110元，假设这110元收入沉淀的资金产生6%的投

资收益，则又计投资收益6.6元，总营业收入为110+6.6=116.6元。而如果银

行吸收100元存款(年利率3%)，再提供10元的其他服务，同样是110元的

现金流入，计入营业收入(中间业务收入)的只有10元，另100元计入负债;如

果银行以6%的利率将100元存款贷出，则净息差收入为100*(6%-3%)=3元，

全部的营业收入是10+3=13元。

 8.以上7的例子显示了巨大的营业收入差异，归结起来，保险企业之所以能

够大量进入500强，主要在于收入确认上过于夸张，并不是实力真正到了那个

水平。可以再补充一个对比数据：我国保险业总资产刚刚突破10万亿，而银行

业总资产早已在150万亿规模。拿出国内前20的全国性股份制商业银行，其

综合实力估计可以秒杀几家主要险企(平安除外，它已经不是一家传统意义上的

险企)。

 9.5中提到《国际会计准则--保险合同》的改革，这个准则的改革需要大

量的数学和统计技术来分拆确认收入，操作起来十分困难，业界大部分不支持。

而我则希望让保险业回归真实，望其早日施行，早日将众多500强险企打回原

形。

 课后寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课