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会计实务-鸡年开年连收两枚税务行政案胜诉金蛋
鸡年假期一过,2月6日收到某市中级人民法院税务行政诉讼的二审判决,撤销某市税务机关《税务行政处罚决定书》以及其上级某市税务机关《行政复议决定书》;2月17日收到某省国家税务局税务行政复议案的复议决定书,撤销某市税务机关《税务行政处罚决定书》、《税务处理决定书》。鸡年开年连收两枚税务行政案胜诉金蛋,所以,有些小激动,乘这两日处于开庭间隙期,写篇文章鼓励一下自己。
第一枚金蛋
案情,某矿山企业被税务机关认定为偷税,在2006年至2011年期间,少缴资源税980万,少缴企业所得税220万元,向企业追缴1200万少缴税款及滞纳金,并处以0.5倍罚款,税务机关前后分别作出《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》。
企业无财力交税,当然也是认为自己根本没少交,态度上也坚决不交,先对《税务处理决定书》提起行政复议,结果可想而知,按照《税收征管法》规定不交税无诉权,当然是不予受理复议申请,《税务处理决定书》自动生效,税局据此向企业发出限期缴纳税款通知书。企业2015年7月找到我的时候,《税务行政处罚决定书》尚余10多天的复议时效,税款、滞纳金、罚款已滚到超过2500万,滞纳金每日万分之五,即年利率18.2%,从纳税发生日算起,本案最早的纳税发生日是2006年。
了解案情分析案情后,我确认税务机关认定企业偷税证据不足,于是先与税局数次沟通,并提交书面《律师意见》,请求税务机关主动自行撤销《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》,税局人员最后说了句话:许律师,企业早半年找到你就好了。现在决定书已出去了。沟通无果,立即提起行政复议。上级税务机关两个月后作出不予受理复议决定书。企业再提起税务行政诉讼。
这里顺便普及一下,对《税务行政处罚决定书》起诉无需复议前置,提起复议无需纳税前置。所以,通常在交不起税款或不愿意交税款的情况下,我们是对《税务行政处罚决定书》提起复议和诉讼,第二件案也是这种情况。《税务处理决定书》《税务行政处罚决定书》都是根据同一违法事实作出的,如果《税务行政处罚决定书》被撤销,即使已生效《税务处理决定书》其实就处于十分尴尬的境地了,往往税务机关会主动自行撤销。
本案一审庭审,从上午9点一直开到晚上8点(中午休庭2小时),凭良心说,法官是相当的严谨认真。开庭后,大半年没有判决,期间法官多次与我联系想促成调解,但税局能怎么调解,这是结论必须是非分明的案件,没有中间模糊地带。大半年后很突然,法院不声不响寄来了判决书,我已预测到了结果,只是好奇法官能写出什么理由呢?打开判决书果然是驳回起诉,判决理由:《税务处理决定书》已生效,《税务处理决定书》认定的违法事实可以作为本案事实,故《税务行政处罚决定书》合法。我看的差点没有掉眼镜。电话告知当事人判决结果,当事人极度气愤,简直就是暴跳如雷,要横刀立马杀向法院。赶紧联系她太太,要求务必好言相劝,赶紧编写了500多字的短信发过去本人、太太、司机,动之以情、晓之以理,我们还能上诉,我们还有机会,当事人情绪才逐渐平复。
税局一审胜诉后,已着手司法移送准备,只等二审维持原判,就将案件移送司法机关追究偷税刑事责任。期间,公安机关也来过企业问询情况。
法院开庭,笔者是习惯针对庭审状况随机应变,脱稿发表意见更有感觉更有针对性,所以庭前一般是列出全方位的代理角度、逻辑思路、代理观点以及要发挥的要点,从不在庭上读稿,所以庭审前是没有电子版代理意见稿。二审在今年1月11日开庭,开庭前晚,为了将我对证据的意见,以及代理观点能够全部记录到庭审笔录,连夜将意见观点整理为电子版,以便第二天书记员可以直接复制到庭审笔录里,因为这类专业案件,书记员往往听不明白,记录极不准确和完整,当晚在下榻的酒店一直搞到凌晨2点多才睡觉。
第二日开庭我们从实体、程序两方面进行了辩论,半日开庭结束,庭审笔录基本上完整准确记录了我们的观点意见。按照以往的经验,判决往往是开庭后的起码2个月后甚至更长,想不到不到20天,春节前法院就判决了,判决书在节后寄给律师。二审判决,撤销某市税务机关《税务行政处罚决定书》以及其上级某市税务机关《行政复议决定书》。本案二审是以程序为由撤销的,没有对实体予以评价和回应。这是当前行政诉讼司法的普遍处理方法,以后我会在这方面写点东西。由于税务机关《税务行政处罚决定书》被撤销,600多万行政处罚税局罚不了,而且实际上当事人的刑事法律风险已彻底排除,如果《税务处理决定书》税局主动撤销,压在当事人头上的千万税款也就没有了。如果税局不主动撤销,也无法强制执行,因为强制执行法院要审查合法性,是进行实体审查,相信税局不会坚持至此。经过本次诉讼,税局的法律思维、证据意识应该会有极大的提升,对本案的处理应该是依法纠正。
第二枚金蛋
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