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【老会计经验】增值税政策下“建造合同准则”应用案例

案例：某造船企业为增值税一般纳税人，适用增值税率17%。2007年1月，企业与一客户签订了一项总额为6786000元（含增值税）的固定造价合同，承建一艘船舶。工程已于2007年2月开工，预计2009年8月完工。最初，预计工程总成本为5500000元；至2008年底，由于钢材价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到6000000元。该造船企业于2009年6月提前两个月完成了合同，工程优良，客户同意支付奖励款234000元（含增值税）建造该船舶的其他有关资料如下表所示(不考虑其他相关税费)：

（1）2007年的账务处理

①登记发生的合同成本

借：工程施工l540000

贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等l540000

②登记已结算的合同价款

借：应收账款2035800

贷：工程结算l740000

应交税费--应交增值税（销项税额）295800

③登记实际收到的合同价款

借：银行存款l985000

贷：应收账款1985000

④确认和计量当年的收入、费用和毛利，并登记入账

2007年的完工进度=1540000÷（1540000+3960000）=28%

2007年应确认的合同收入=5800000×28%=1624000（元）

2007年应确认的合同费用=（1540000+3960000）×28%=1540000（元）

2007年应确认的毛利=1624000?1540000=84000（元）

借：主营业务成本l540000

工程施工--毛利84000

贷：主营业务收入l624000

单位：元

2007年

2008年

2009年

至目前为止已发生的成本

1540000

4800000

5950000

完成合同尚需发生成本

3960000

1200000

--

已结算合同价款

2035800

3463200

1521000

实际收价款

1985000

339300

1638000

（2）2008年的账务处理

①登记发生的合同成本

借：工程施工3260000

贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等3260000

②登记已结算的合同价款

借：应收账款3463200

贷：工程结算2960000

应交税费--应交增值税（销项税额）503200

③登记实际收到的合同价款

借：银行存款3393000

贷：应收账款3393000

④确认和计量当年的收入、费用和毛利，并登记入账

2008年的完工进度=4800000÷（4800000+1200000）=80%财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。