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什么是所得？——41号文非货币性投资所得税争议的理论基础及应-财税法规解读获奖文档

【题注】用专利技术投资就要评估上税？难道财税部门真会出台阻碍投资的税收政策？本文将解答这一问题，并通过对争议已久的财税〔2015〕41号文的分析，提出所得税法中一个根本性的话题：究竟什么才是所得。

什么是所得？41号文非货币性投资所得税争议的理论基础及应用

致谢：本文初稿完成后，得到UniversityofMichiganLawSchool访问教授崔威老师的宝贵意见；在写作过程中，与南京财经大学王建伟副教授讨论了这个问题，在此对崔老师和建伟兄深表感谢。另外需要感能得到满足。

但我更关心的问题是，面对丰富的所得税实践难题，仅有清晰的计算逻辑仍无法提供需要的答案。财税〔2015〕41号文关于个人非货币性资产投资有关个人所得税，不过是这一问题的必威体育精装版例证之一。

二、争议的原因：41号文和上位法的空白

回顾41号文出台的背景，这是为进一步鼓励和引导民间个人投资，将在上海自由贸易试验区试点的政策推广至全国，所谓个人非货币性资产投资分期缴税的措施，居然引发了人们究竟是鼓励创业还是打击创业的争论：一方说个人非货币性资产（比如用专利技术）投资原来就要缴税，现在可以分5年分期缴，甚至还没要求均匀分期，不是典型的促进双创的利好吗？另一方说，投资本来就不应该缴税，你现在名义上是放宽期限了，是回避应否缴税前提下的错误政策！想想我们财政部、税务总局的政策起草者，看到这样的争论，还被扣上阻碍投资的帽子，不知作何感想呢！

我们先从《个人所得税法》开始吧。该法第二条规定下列各项个人所得，应纳个人所得税：九、财产转让所得；《个人所得税法实施条例》第八条第（九）项具体界定了财产转让所得的范围：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

我们遍寻法条表述，个人所得税法区区15条，只是列举10类所得加1个兜底，表述方式都是times;times;所得；到了实施条例里面，将财产转让所得的财产作了细化，但是何为转让、何为所得仍是不得要领。当然，我们能从法律解释的角度，将转让作一定的限缩（比如排除租赁等），但是，至关重要的所得概念，无论个人所得税法还是实施条例，都没有作出定义。甚至，我们很难从字面上寻找到界定所得概念的些许踪迹。回到开始提到的问题，逻辑本不清晰，关键定义缺失，难怪大家会产生争议。

三、解决的基础：所得的比较法解释

既然我们的法律本身如此笼筒，以致于讨论难以形成共识，那我们不妨从比较法的视角，看看国外是怎么处理这个问题的毕竟我们的所得税制度也是泊来品，而现代形式的所得税已有了两百多年历史。

所得税法研究的权威学者有论，美国的所得税体系比较健全。尽管复杂，但可资借鉴。

26U.S.Codesect;61-Grossincomedefined

(a)Generaldefinition

Exceptasotherwiseprovidedinthissubtitle,grossincomemeansallincomefromwhateversourcederived,including(butnotlimitedto)thefollowingitems:

(1)Compensationforservices,includingfees,commissions,fringebenefits,andsimilaritems;

(2)Grossincomederivedfrombusiness;

(3)Gainsderivedfromdealingsinproperty;

(4)Interest;

(5)Rents;

(6)Royalties;

(7)Dividends;

(8)Alimonyandseparatemaintenancepayments;

(9)Annuities;

(10)Incomefromlifeinsuranceandendowmentcontracts;

(11)Pensions;

(12)Incomefromdischargeofindebtedness;

(13)Distributiveshareofpartnershipgrossincome;

(14)Incomeinrespectofadecedent;and

(15)Incomefromaninterestinanestateortrust.

(b)Crossreferences

Foritemsspecificallyincludedingross