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【税会实务】满足终止确认条件的金融资产转移的计量

1．整体转移满足终止确认条件时的计量

金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计人当期损益：

(1)所转移金融资产的账面价值；

(2)因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额之和。

具体计算公式如下：

金融资产因转移所转移原直接计入所有者

整体转移=收到的-金融资产+(或-)权益的公允价值变动

形成的损益对价账面价值累计利得(或损失)

其中，

因转移因转移交新获得金因转移获得新承担金因转移承担

收到的=易实际收+融资产的+服务资产的-融负债的-服务负债的

对价到的价款公允价值价值公允价值公允价值

原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失，是指所转移金融资产(如可供出售金融资产)转移前公允价值变动直接计人所有者权益的累计额。

【例24-l】20ｘ8年1月20日，甲商业银行与乙金融资产管理公司签订协议，甲商业银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给乙资产管理公司，该批贷款总金额为8000万元，原已计提减值准备为1200万元，双方协议转让价为6000万元，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。20ｘ8年2月20日，甲商业银行收到该批贷款出售款项。

分析：本例中，由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，可以判断，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给乙公司，甲银行应当终止确认该组贷款。甲商业银行应作如下会计分录：

借：存放中央银行款项60000000

贷款损失准备12000000

其他业务成本8000000

贷：贷款80000000

金融资产划分为可供出售金融资产的，按照规定应当按照公允价值进行计量，并且公允价值的变动计人所有者权益。因此，对于可供出售的金融资产整体转移满足终止确认条件的，在计量该项转移形成的损益时，应当将原直接计人所有者权益的公允价值变动累计利得或损失予以转出。

【例24-2】20ｘ7年1月l日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，20ｘ6年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于20ｘ6年1月1日发行，甲公司持有该债券时巳将其分类为可供出售金融资产，面值为300万元，年利率6％(等于实际利率)，每年末支付利息。

分析：本例中，甲公司已将债券所有权上的风险和报酬全部转移给丙公司，因此，应当终止确认该金融资产。根据上述资料，首先应确定出售日该笔债券的账面价值。由于资产负债表日(即20ｘ6年12月31日)#8218;该债券的公允价值为310万元，而且该债券属于可供出售金融资产，因此出售日该债券账面价值为310万元。

其次，应确定已计入所有者权益的公允价值变动额。20ｘ6年12月31日甲公司原直接计入所有者权益的利得为10(310-300)万元。

最后，确定甲公司出售该债券形成的损益。按照金融资产整体转移形成的损益的计算公式计算，出售该债券形成的收益为30(330-310＋10)万元。

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