- 1、本文档共4页,可阅读全部内容。
- 2、有哪些信誉好的足球投注网站(book118)网站文档一经付费(服务费),不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
- 3、本站所有内容均由合作方或网友上传,本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺!文档内容仅供研究参考,付费前请自行鉴别。如您付费,意味着您自己接受本站规则且自行承担风险,本站不退款、不进行额外附加服务;查看《如何避免下载的几个坑》。如果您已付费下载过本站文档,您可以点击 这里二次下载。
- 4、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“版权申诉”(推荐),也可以打举报电话:400-050-0827(电话支持时间:9:00-18:30)。
我们只分享有价值的知识点,本文由梁老师精心收编,大家可以下载下来好好看看!
【税会实务】试论企业合并会计报表的合并范围
【摘要】科学合理地确定合并范围#8218;可以减少利润操纵的空间#8218;提高合并报表的质量。本文就企业合并会计报表的合并范围进行探索#8218;旨在对会计理论与实务界有所裨益。
【关键词】企业合并会计报表;合并范围;问题与对策
一、我国合并会计报表合并范围的界定
合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表的子公司的范围。我国第一个有关合并会计报表的专门准则是1995年2月财政部颁发的《合并会计报表暂行规定》#8218;该暂行规定内容如下:一是应纳入合并范围的子公司有:母公司直接拥有其50%以上权益性资本;母公司间接拥有其50%以上权益性资本;母公司直接和间接拥有其50%以上权益性资本;通过与该被投资公司的其它投资者之间的协议#8218;持有被投资公司半数以上表决权;根据章程或协议#8218;有权控制企业的财务和经营政策;有权任免董事会等类似权力机构的多数成员;在董事会或类似权力机构会议有半数以上投票权。二是无须纳入合并范围的子公司是:已关停并转的子公司;非持续经营的所有者权益为负数的子公司;已宣告破产的子公司;准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司;按照破产程序#8218;已宣告被清理整顿的子公司;受所在国外汇管制及其它管制#8218;资金调度受到限制的境外子公司。之后财政部又相继出台了有关合并报表合并范围的一些补充规定。
在过去的10多年#8218;以上规定在指导合并会计报表编制的实践方面发挥着相当重要的作用#8218;然而#8218;随着资本市场的发展和会计准则国际趋同步伐的加快#8218;有些规定已经不适应当前形势的需要。为此#8218;财政部于2006年2月发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》。新准则对合并报表的合并范围强调了以控制为基础予以确定#8218;母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围#8218;母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权#8218;表明母公司能够控制被投资单位#8218;应当将该被投资单位认定为子公司#8218;纳入合并报表的合并范围#8218;母公司拥有被投资单位半数或半数以下的表决权#8218;满足下列条件之一的也应纳入合并报表的合并范围:通过与被投资单位其他投资者之间的协议#8218;拥有被投资单位半数以上的表决权;根据公司章程或协议#8218;有权决定被投资单位的财务和经营政策;有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员;在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。但是#8218;有证据表明母公司不能控制的被投资单位#8218;不应纳入合并范围。
新旧准则对合并范围的规定基本一致#8218;新准则最主要的突破是更加强调“控制’的作用#8218;进一步明确了以控制为基础确定合并范围的基本理念。
二、我国合并报表合并范围存在的一般问题和对策
目前#8218;我国新准则中合并会计报表合并范围的相关规定还存在一些问题#8218;必须进一步探索和改进#8218;而且随着并购的快速发展和我国与国际会计准则的不断接轨#8218;合并范围存在的问题必将引起越来越多的关注。
(一)多层控股的合并范围确定问题
随着我国证券市场的发展#8218;企业之间的购并不但越来越频繁#8218;其间的股权关系也越来越复杂。由于我国会计准则对于多层控股关系下的合并会计报表的合并范围及其编制问题并未进行相应的规定#8218;使企业在存在复杂控股关系的情况下确定合并范围时遇到困难#8218;经常出现不同做法#8218;导致有不同的合并范围#8218;这样企业有时便会根据自己的需求选择合并范围。
1.我国企业多层控股的主要问题
合并会计报表准则对合并范围以拥有的表决权是否过半数为判断的依据和标准#8218;并明确了这种拥有包括直接拥有或通过子公司间接拥有两种情况。但对间接拥有的表决权如何计算#8218;缺乏统一的政策规定#8218;实务中存在两种不同计算方式#8218;即“加法原则”与“乘法原则”。加法原则处理纳入母公司合并范围的某一子公司的持股比例是其直接持有和通过另外的控股公司持有的该子公司股权之和。乘法原则的处理方法则是母公司直接持有的股权比例加上母公司持有其它控股公司的股权比例与这些控股公司持有的该子公司股权比例的乘积。选择不同的计算方法#8218;会对同一股权关系是否拥有过半数表决权资本产生不同的结论#8218;从而直接影响合并范围#8218;使企业确定合并范围时存在较大的选择余地。如A、B、C三个公司#8218;它们之间的持股关系如图1。
740)this.width=740”border=undefined
您可能关注的文档
- 散货作业工艺流程和注意事项.ppt
- 黑龙江省海林市朝鲜族中学2024_2025学年高二生物下学期期中线上考试试题.doc
- 全国中考语文试题分类汇编07背诵默写.doc
- 全国通用2025版高考历史一轮总复习模块2专题7近现代中国经济的发展和社会生活的变迁第20讲近代中国民族工业的兴起和曲折发展课时跟踪人民版.doc
- 云南省永仁县第一中学2024_2025学年高二生物10月月考试题.doc
- 2025版高考英语一轮总复习课时作业40Unit5Meetingyourancestors含解析新人教版选修8.doc
- 山东省新泰一中2024_2025学年高二历史上学期第一次质量检测试卷含解析.doc
- 云南省永仁县一中2024_2025学年高二地理上学期期中试题.doc
- 2024高考地理一轮复习第1部分第2章地球上的大气章末检测卷二含解析新人教版.doc
- 广东省潮州市2024_2025学年高二数学下学期期末教学质量检测试题理含解析.doc
- 浙江省临海市白云高级中学2025届高三历史3月月考试题.doc
- 云南拾谷县第一中学2024_2025学年高二物理上学期10月月考试题.doc
- 2025版高考生物总复习第13讲基因的分离定律教案苏教版.doc
- 湖北省黄石实验高中2024_2025学年高一历史下学期期末考试模拟卷.doc
- 通史版2025版高考历史大一轮复习专题七近代化的曲折发展__中日甲午战争至五四运动前4第4讲从维新思想到新文化运动课后达标检测含解析新人教版.doc
- 2024年高考数学考试大纲解读专题04导数及其应用含解析文.doc
- 河南省许汝平九校联盟2024_2025学年高一语文上学期期末考试试题扫描版无答案.doc
- 江西省吉安市吉水县第二中学2024_2025学年高一历史上学期第二次月考试题.doc
- 北京市平谷区2025届高三政治一模考试试题含解析.doc
- 2025届中考物理第四讲物态变化专项复习测试无答案新人教版.docx
文档评论(0)