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企业税收筹划——销售折扣

折扣销售一般分为商业折扣和现金折扣两种。所谓商业折扣，也叫“价格折扣”。

它是销售方销售货物或应税劳务时，因购货数量较大而给予购买方的一种价格优

惠；现金折扣是销售单位采用赊销的方式销售货物或应税劳务后，为了及时收回

货款而给予购货方的一种折扣的办法。一般而言，目前企业广泛采用的销售折扣

方式多为“价格折扣”。有折扣，销售收入自然会减少，那么，企业的“折扣”

能否直接冲减销售收入呢？《国家税务总局关于增值税若干具体问题的规定》

（国税发1993154号）第二条规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果

销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；

如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣

额。”然而，许多企业在采用价格折扣销售方式销售时，往往是以每一家经销代

理商的年销售量来确定应给予该代理商享受的销售折扣率的。如有的啤酒生产企

业规定：年销售啤酒在100万瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年销售啤酒在

100万～500万瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年销售啤酒在500万瓶以上的，

每瓶享受0.25元的折扣等。在年中，由于啤酒生产企业不知道也不可能知道每

家代理商到年底究竟能销售多少瓶啤酒，也就不能确定每家代理商应享受的折扣

率。所以，只好到年底或第二年的年初，一次性地结算应给代理商的折扣总金额，

单独开具红字发票。红字发票开具后，许多企业的财务部门又感觉不冲减产品销

售收入实在不甘心。于是，他们抱着侥幸的心理，明知不符合有关规定，可还是

冲减了销售收入。这样做的结果是，一旦被税务部门稽查出来，企业就不仅要补

税还要接受罚款。那么，如何才能减少这样的损失呢？企业在采用价格折扣销售

方式销售时可以采取预估折扣率的办法来解决这一问题。比如啤酒生产企业可以

按最低折扣率（0.2元／瓶）或根据上一年每一家经销代理商的实际销售量初步

确定一个折扣率，在每次销售时预扣一个折扣率和折扣额来确定销售收入，即在

每一份销售发票上都预扣一个折扣率和折扣额，这样企业就可以理所当然地将折

扣额扣除后的收入记入“产品销售收入”账户了。到年底或第二年年初每一家经

销代理商的销售数量和销售折扣率确定后，只要稍作一些调整即可。调整部分的

折扣额虽不能再冲减销售收入，但绝大部分的销售折扣已经在平时的销售中直接

冲减了销售收入。当然，你可以将预估折扣率测算得更准确些，以减少结算时的

折扣调整额。如果你担心有的经销代理商会发生比上年销售量锐减而提前多享受

折扣的情况，你完全可以采取另外预收一定量押金等办法来加以预防。这样，企

业就可以将发生的折扣销售额合理合法地冲减产品销售收入，再不用怕税务局补

税、罚款了。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概

知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课

程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确

的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天

道酬勤嘛！