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企业税收筹划——销售折扣
折扣销售一般分为商业折扣和现金折扣两种。所谓商业折扣,也叫“价格折扣”。
它是销售方销售货物或应税劳务时,因购货数量较大而给予购买方的一种价格优
惠;现金折扣是销售单位采用赊销的方式销售货物或应税劳务后,为了及时收回
货款而给予购货方的一种折扣的办法。一般而言,目前企业广泛采用的销售折扣
方式多为“价格折扣”。有折扣,销售收入自然会减少,那么,企业的“折扣”
能否直接冲减销售收入呢?《国家税务总局关于增值税若干具体问题的规定》
(国税发1993154号)第二条规定:“纳税人采取折扣方式销售货物,如果
销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税;
如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣
额。”然而,许多企业在采用价格折扣销售方式销售时,往往是以每一家经销代
理商的年销售量来确定应给予该代理商享受的销售折扣率的。如有的啤酒生产企
业规定:年销售啤酒在100万瓶以下的,每瓶享受0.2元的折扣;年销售啤酒在
100万~500万瓶的,每瓶享受0.22元的折扣;年销售啤酒在500万瓶以上的,
每瓶享受0.25元的折扣等。在年中,由于啤酒生产企业不知道也不可能知道每
家代理商到年底究竟能销售多少瓶啤酒,也就不能确定每家代理商应享受的折扣
率。所以,只好到年底或第二年的年初,一次性地结算应给代理商的折扣总金额,
单独开具红字发票。红字发票开具后,许多企业的财务部门又感觉不冲减产品销
售收入实在不甘心。于是,他们抱着侥幸的心理,明知不符合有关规定,可还是
冲减了销售收入。这样做的结果是,一旦被税务部门稽查出来,企业就不仅要补
税还要接受罚款。那么,如何才能减少这样的损失呢?企业在采用价格折扣销售
方式销售时可以采取预估折扣率的办法来解决这一问题。比如啤酒生产企业可以
按最低折扣率(0.2元/瓶)或根据上一年每一家经销代理商的实际销售量初步
确定一个折扣率,在每次销售时预扣一个折扣率和折扣额来确定销售收入,即在
每一份销售发票上都预扣一个折扣率和折扣额,这样企业就可以理所当然地将折
扣额扣除后的收入记入“产品销售收入”账户了。到年底或第二年年初每一家经
销代理商的销售数量和销售折扣率确定后,只要稍作一些调整即可。调整部分的
折扣额虽不能再冲减销售收入,但绝大部分的销售折扣已经在平时的销售中直接
冲减了销售收入。当然,你可以将预估折扣率测算得更准确些,以减少结算时的
折扣调整额。如果你担心有的经销代理商会发生比上年销售量锐减而提前多享受
折扣的情况,你完全可以采取另外预收一定量押金等办法来加以预防。这样,企
业就可以将发生的折扣销售额合理合法地冲减产品销售收入,再不用怕税务局补
税、罚款了。小编寄语:会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大概
知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课
程,主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然,困难不能否认,但只要有了正确
的学习方法和积极的学习态度,最后加上勤奋,那样必然会赢来成功的曙光。天
道酬勤嘛!
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