【税会实务】从财务管理看新准则的创新.doc

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【税会实务】从财务管理看新准则的创新

一、引言

新会计准则体系主要有六个方面的创新（王军，2007）：一是着眼提高社会经济资源的配置效率，强化了会计信息决策有用的要求；二是着眼促进企业长远可持续发展，确立了资产负债表观的核心地位，避免了企业短期行为；三是着眼向投资者提供更加与价值相关的信息，强调了会计信息应当真实与公允兼具；四是着眼推动企业自主创新和技术升级，引入了研发费用资本化制度；五是着眼保障经济社会和谐发展，进一步完善了成本补偿制度；六是着眼提高会计信息透明度，突出了充分披露原则。仔细推敲，可以认为这六点创新中有三点（第一、三、六点）创新是从财务会计角度提出的，另三点（第二、四、五点）创新则是从财务管理角度来阐述的。那么，从这两个角度发掘的创新点为什么要融为一体呢？并且，它们又如何才能融为一体呢？

对上述问题一个简单的解释来自对财务会计目标的延伸理解。新准则体系中的基本准则规定财务报告目标是向财务报告使用者提供有助于其作出经济决策的会计信息，因此，新会计准则体系的服务对象应该是广泛的利益相关者。而利益相关者的信息要求（其实质就是利益要求）都必须通过企业管理者的价值创造（即财务管理目标）来统一并实现，所以上述六个方面的创新点应该而且能够融为一体，集中到一点，就是“促进企业长远可持续发展”，推动企业“真实与公允”地“充分披露”“更加与价值相关的信息”。换言之，新准则体系最主要的创新在于，合理对接了信息使用者的信息要求与信息提供者的管理目标，改进了会计信息的决策有用性，引导了财务会计与财务管理“和谐”发展的新局面。

鉴于此，本文拟简单地梳理新会计准则中的财务管理“元素”，以增进对新会计准则的认识和运用。

二、新会计准则中的财务管理“元素”

1、列报格式：结合财务管理目标对资产负债项目进行重新分类新会计准则体系最明显的变化是资产负债项目名称的变化。表1反映了新旧准则对比结果。限于篇幅，表中仅列示重要的资产负债项目。

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绝大多数“新增项目”已经存在于旧准则规定的会计核算业务中，比如“投资性房地产”在旧准则下一般作为“固定资产”或者“无形资产”核算，而在新准则下，被要求单独作为一个项目核算。

一般认为，从财务会计的角度看，资产负债项目列报的改进是为了实现充分和真实报告的目的；从财务管理的角度看，资产负债项目列报的改进则是为了实现相关和有效管理的目的。资产负债项目列报改进的财务会计功效已经得到了广泛的认可。那么，资产负债项目列报改进的财务管理功效又如何呢？基于学者们的观点，比如周守华等（2006）认为“新会计准则必将使得财务管理理论和实践也随着新准则的实施而演化变迁”。笔者认为，新准则根据价值创造功能对资产负债项目进行了重分类，这为报表使用者（含管理者）自行转换“管理资产负债表”（加布里埃尔。哈瓦维尼、克劳德·维埃里，2000）创造了必要的条件，进而能够促进企业进行有效的财务战略管理。其中的理由在于：这些资产负债项目的“新”名称或者更细的分类指出了它们对于企业价值创造即财务管理目的的功能。典型的例子是：“可供出售金融资产”和“持有至到期投资”，在旧准则中按照财务会计的报告目的即自身的流动性一并列报于“长期投资”项目；但是在新准则中，“可供出售金融资产”属于筹资行为或者投机行为，而“持有至到期投资”才属于真正的投资行为，二者对企业价值创造的功效不同，应该分开列报。

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