合并财务报表实例【2018必威体育精装版会计实务】.pdf

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合并财务报表实例【2017至2018必威体育精装版会计实务】

A,B,C三个公司均是集团母公司甲的子公司。其中甲持股A公司100%，持股B

公司80%,持股C公司60%。

2010年甲公司将持有B公司的80%股权无偿转让给了A公司，当时甲对B长

投账面价值为800万元，B公司所有者权益为1500万元；A公司对B公司属于

同一控制下企业合并，确认了长投1200万元，资本公积1200万元。

2012年A公司从B公司少数股东手里购入剩余20%股份，支付货币资金400

万元，确认长投400万元。2015年7月1日A公司用持有B公司100%的股权

转让给C公司，C公司增发10%的股权，当时按C所有者权益份额算出增发

10%股权的金额为2000万元，B公司资产评估价值为1900万元，A对C支付了

货币资金100万元。A公司对C公司确认长期投资2000万元，与B公司账面

1600万元的差额300万元确认成了资本公积。

1、A公司2015年账务处理有没有问题？

A在重组后持有C的10％股权，并不控制C，A报表层面对C的投资应作为

可供出售金融资产核算。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计

量》第三十条和第三十二条规定，金融资产的初始计量应按其公允价值，但此

类“三无”股权投资可以按成本进行后续计量。

注：会计准则第22号第32条--企业应当按照公允价值对金融资产进行后续

计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。但是，下列情况

除外：

（一）持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余

成本计量。

（二）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，

以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按

照成本计量。

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2、A公司2015年下半年的个别报表要不要确认对B公司的处置损益，如果

要，金额如何计量？

因为A对C不是企业合并，而是处置子公司并换取一项金融资产，因此C

的10％股权的公允价值与转出资产账面价值之间的差额确认投资收益。

注：处置时不考虑是否“同一”还是“非同一”的问题,“同一”还是“非

同一”只是在企业合并时才涉及，同时注意股权处置日准则没有具体规定，可

以结合20号准则应用指南确定购买日的5项原则反推即可。

CAS20应用指南

二、合并日或购买日的确定

同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：

（一）企业合并合同或协议已获股东大会等通过。

（二）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准。

（三）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。

（四）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并

且有能力、有计划支付剩余款项。

（五）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营

政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。”

注：需要注意的是，站在C的视角，属于同一控制下的控股合并，即C增发

股份取得了100%的B股权。根据CAS2(2014)§2（1）规定：“合并方以发行

权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控

制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按

照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面

值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收

益。”

因此，C取得的对B的长期股权投资的初始成本按照B在最终控制方甲公司

合并财务报表中的账面价值1600万元确定。

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3、A公司合并资产负债表里年初数里未分配利润里原来合并B公司的部分

在期末所有者权益表里怎么调减？

A的合并报表层面，对丧失对B控制权的交易，应体现合并报表准则