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【审计实操经验】货币资金内部控制测评
1.调查了解货币资金内部控制通过走访、询问、实地观察、阅读文件等方式了解被审计单位内部控制情况并加以描述,对中小企业内部控制可采用文字说明,对规模较大的企业可采用流程图或调查表形式描述。要关注企业是否建立货币资金内部控制并严格执行。2.抽查收款凭证(1)审计人员选择一定数量收款凭证,核对收款凭证与账户记录日期和金额是否相符;核对收款凭证与银行对账单是否相符;核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符;核对收到金额与销售发票等相关凭证的一致性等。(2)审计人员可抽取一部分现金送款单,结合现金日记账与银行存款日记账加以验证,核对金额与日期,以验证企业是否将当日所有现金收入如数、及时地送存银行,如果发现收入现金未能如数、及时送存银行的,应追查原因,分析有无挪用和盗窃现金的行为。(3)检查收入支票、汇票登记簿,与送款单和银行存款日记账核对,验证当日收到支票、汇款单的款项是否及时解缴银行。3.抽验付款凭证审计人员测试付款业务内部控制时,应抽查部分货币资金付款凭证,验证各项货币资金的付款业务是否经过适当的审批、授权与审核。(1)检查有无审批授权人的签章。(2)验证签章人是否符合授权的层次与范围。(3)核对现金或银行存款日记账记录的付款金额是否正确。(4)核对付款凭证与银行对账单的一致性。(5)核对付款凭证与购货发票、应付账款明细账的一致性。对重要的货币资金付款业务,审计人员有必要检查其控制功能执行效果,如查验付款业务的合法性,检查会计处理的正确性,包括金额的计算、会计科目的使用等,以此验证货币资金审批授权控制与审核控制的效能发挥情况。4.抽查一定期间现金、银行存款日记账并与总账核对抽查一定期间现金、银行存款日记账,检查现金日记账和银行存货日记账记录、加总的正确性,并与相应的总账核对,检查其每月金额的一致性,对账账不一致的情况有无调整与说明。5.抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点表(1)审计人员应该抽查企业是否定期编制银行存款余额调节表,至少抽查两个月的银行存款收支记录,逐笔核对银行对账单,验证企业银行存款余额调节表编制的正确性。(2)银行存款余额调节表是否由独立人员及时编制、企业是否及时调节差异。同时注意是否存在出租、出借银行账户的情况,以及存在与本单位无关的收付款业务。抽查库存现金盘点表,与相应月份的现金日记账核对,验证一致性,并核实溢缺现金的处理是否符合规定。6.查阅制度——职责分工实地观察、检查账簿凭证,检查不相容职务的划分。主要有:(1)抽查银行存款余额调节表,了解编制人签章是否为出纳员以外的人员;(2)抽查日记账记录与相应的会计凭证,凭证上是否有会计人员的审核签章;(3)支票保管、登记与印章的保管是否分别由不同人员负责;(4)各项货币资金的收、付程序有无明确的制度规定,如差旅费报销手续、借支现金手续等。7.检查货币资金收付凭证的管理情况对货币资金收付凭证的检查重点——存款单、现金支票、转账支票、付款委托书、银行结算凭证。检查其是否有专人保管,是否按顺序使用,是否有发票签发登记簿,作废的凭证是否加盖“作废”戳记,并妥善保管,有无开出空白支票,空头支票等情况。货币资金收付凭证管理存在缺陷,同样会造成收付款业务出现舞弊问题。8.评价货币资金业务内部控制(1)检查现金收入处理程序以及资金在途时间;(2)根据先进标准衡量并评价现金管理、现金预算方法的效率;(3)检查企业与金融机构签署的协议,识别存在的风险,确定是否与管理层或董事会授权一致;(4)评价与电子转账有关的风险;(5)确定现金支出的时间选择是否适当,是否充分利用现金折扣。结语:会计是一个注重积累的职业,出纳、会计、主管、经理一路攀升,是正常的途径,从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、到更高层级的管理会计,应该有个循序渐进的过程,大家定要积累大量的知识并且尽量运用到实际的工作当中,现在只需沉淀,相信将来会有更大更好的发展,最后感谢大家的支持!
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