会计实务：视同销售的财税处理-(2).pdf

视同销售的财税处理

（1）将货物交付他人代销代销中的委托方：

 纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，

则于发货后的180天缴纳增值税。

 【例】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8

万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会

计处理为：

 借：银行存款代销汽车款1638000

 贷：预收账款代销汽车款1638000

 应纳增值税=28x5x17%＝23.8（万元）

 应纳消费税=28x5x9%＝12.6（万元）

 应纳城建加及教育费附税=28x5x（9%+17%）x（7%+3%）＝3.64（万元）

 （2）销售代销货物代销中的受托方：

 ①售出时发生增值税纳税义务

 ②按实际售价计算销项税

 ③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额

 ④受托方收取的代销手续费，应按服务业税目5%的税率征收营业税

 【例】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手

续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应

纳增值税为：

 零售价＝5000divide;5%＝100000（元）

 增值税销项税额＝100000divide;（1＋17%）x17%＝14529.91（元）

 应纳营业税＝5000x5%＝250（元）

 （3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增

值税纳税义务。

 （4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。

 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

 （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营

者。

 （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

 （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。

 上述（4）～（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物

用途不同，处理也不同。

 1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送视同销售

计算销项税；

 2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部

使用不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。