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新审计准则讲解l（1101-1251）l主讲人：刘方文

新审计准则讲解l第一部分：审计准则修订总体情况介绍l第二部分：舞弊（1141）l第三部分：计划和执行审计工作时的重要性(1221)l第四部分：评价审计过程中识别出的错报（1251）

第一部分：审计准则修订总体情况介绍n一、审计准则的修订背景n二、审计准则修订的总体情况n三、新审计准则的主要变化

一、审计准则的修订背景n国际背景n国内背景

国际背景n（一）国际审计与鉴证准则理事会n（二）原国际审计准则面临的问题n（三）国际审计准则明晰项目n（四）各国采用国际审计准则的情况

国际背景一、国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）职责l自主、独立地制定高质量审计、审阅、其他鉴证业务、质量控制和相关服务准则l促进各国准则与国际准则趋同

会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制准则（ISQC1)国际审计准则(ISAs)基本要求和风险评估和审计依据责任应对利用他人工审计结论和特殊领域作报告ISA200ISA210ISA220ISA230ISA240ISA250ISA260ISA300ISA320ISA330ISA402ISA500ISA501ISA505ISA510ISA520ISA530ISA540ISA550ISA560ISA570ISA580ISA600ISA610ISA620ISA700ISA701ISA710ISA720ISA800

新国际审计准则有以下几个方面的改进：1、目标导向l每一项准则都明确界定审计师执行该准则时应实现的目标以及与这些目标相关的义务2、清晰性界定要求l每一项准则以单独一部分明确规定审计师为实现准则的目标应达到的要求，即审计师在相关业务环境下应当实施的所有必要程序。l所有的要求都明确以“shall（应当）”这一情态动词表达，不再使用英文一般现在时态表述审计师的行为或吃程序。

3、调整结构l将目标、定义、要求作为准则正文，将原准则中的解释说明性内容作为“应用材料”l删除准则间的重复内容l强调对小企业和公共部门审计的特殊考虑4、调整语言l改变语言表达方式，力求平实易懂

国际审计准则的新体例l引言（Introduction）l目标（Objective）l定义（Definition）l要求（Requirement）l应用及其他解释性资料（ApplicationandOtherExplanatoryMaterial）

l工作底稿归纳?PCAOB（美国公众公司会计监督委员会）准则作出较为强制性的规定，要求工作底稿至少应当保存7年?国际审计准则更多地依赖专业判断l持续经营?PCAOB准则对可预见的未来的界定限定为12个月?国际审计准则将12个月设定为最短期限l在其他方面，两套准则存在细嫩差异?就诉讼、索赔和评估询问被审计单位律师方面，PCAOB准则的要求更加广泛?在审计关联方交易和披露方面，国际审计准则的要求更加广泛

-首次公开征求意见专家和使用者的观点是：l虽然高质量的审计准则对高质量的财务报告贡献颇大，它们本身未必是以实现高质量的神经工作。l审计环境被认为是与审计准则同等乃至更为重要的，强有力的审计环境由有效的内部控制，确保审计师独立性的严格监管、遵循审计准则的机制，及有效履行检查和调查职能的公允监管机构组成。

-首次公开征求意见n2010年3月，欧盟公布了反馈意见分析报告：?绝大多数反馈者（91%）赞成在欧盟层面采用国际神经准则；大多数反馈者（78%）支持在所有企业（包括需要审计的较小型企业）的法定审计中采用国际审计准则。?但是，在何时采用、如何采用等问题上，反馈者意见不一。

-再次公开征求意见n2010年10月，欧盟委员会公布题为《审计政策——危机的教训》的绿皮书，反思金融危机中审计的不足之处，探讨如何对现行审计制度进行改革，以进一步发挥审计师在促进金融稳定中的作用。n绿皮书在审计师的作用和独立性、采用国际审计准则、会计师事务所的内部治理、审计市场的机构、会计师事务所的监管、中小企业审计等方面提出了一系列改革措施，并广泛征求各方意见。

-再次公开征求意见（续）n2011年2月，欧盟公布了反馈意见分析报告，大多数反馈者支持采用国际审计准则，但在采用方式上仍然存在分歧。n2011年11月，欧盟将正式就此问题阐明立场。

第一部分：审计准则的修订背景l国际背景l国内背景

国内背景现行审计准则体系l2005年，中注协制定了审计准则国际趋同战略l现行审计准则体系于2006年2月15日正式发布，自2007年1月1日起施行l首次与国际审计准则实现趋同l包括48个准则项目

国内背景修订审计准则的必要