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非居民企业所得税解析

一、居民企业和非居民企业

企业所得税法将企业划分为居民企业和非居民企业。

税法所称“居民企业”是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区〕法律成立但实

际管理机构在中国境内的企业。

税法所称“非居民企业”是指依照外国（地区）法律成立，且实际管理机构不在中国境

内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国

境内所得的企业。

居民企业和非居民企业图示：

按照中国法律在中国境内设立的企业

居民纳税人非所得税纳税人

没有在中国设立机构、场所，

没有来源于中国境内的所得

【注释】“在中国境内设立机构场所”是指企业进行营业的固定营业场所，包括：管理

场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所和矿场、油井或气井、采石场或者其他开采自然

资源的场所。

“在中国境内设立机构场所”还包括：

（1）建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，仅以连续六

个月以上的为限；

（2）缔约国一方企业通过雇员或者雇用的其他人员，在缔约国另一方为同一个项目或

相关联的项目提供的劳务，包括咨询劳务，仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的

为限。

二、非居民企业的纳税义务

1、非居民纳税人在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源

于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企

业所得税。

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2、非居民纳税人在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所

得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

非居民企业纳税义务图解：

中国设立机构场所非居民纳税人中国没有机构场所

征税征税

1.来源于中国境内所得

来源于中国境内所得

2.与机构场所有联系的境外所得

3、非居民企业来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：

（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；

（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；

（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让

动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确

定；

（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；

（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、

场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

三、双边税收协定

税收协定又称“税收条约”，是指主权国家签订的处理相互间税收分配关系的书面协议。

可分为特定税收协定和一般税收协定两种。

特定税收协定指国家间对某一单项税收问题达成的协议，如关于增值税的税收协定、对

航运收入互免税收的协定等。

一般税收协定是指国际税收领域关于政府间或国家间避免双重征税的双边税收书面协

议，其目的是为了避免对纳税人的重复征税，防止纳税人逃避缴纳税收、以及协调相互间的

税收权益。

税收协定与国内税收法律的关系可以总结为“协定优先，优惠优先”。即当国际税收协

定与国内税法发生冲突时，优先适用国际税收协定；不管税收协定还是国内法的规定，应该

执行对纳税人更优惠的规定。

非居民企业享受税收协定待遇，可在纳税申报时，或通过扣缴义务人在扣缴申报时，按

规定将相关资料报送税务机关，自行享受协定待遇，并接受税务机关的后续管理。

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四、非居民企业所得税的计算与扣缴

我国对非居民企业实行所得税源泉扣缴的管理办法。所谓