关于矿山工程及勘探开发支出资本化与费用化账务处理的操作指引（试行）—定稿.pdf

关于矿山工程及勘探开发支出资本化与费用化账务处理的操作

指引（试行）—定稿

集团公司财务部

关于矿山工程、勘探开发支出资本化与费用化

及部分成本费用账务处理的操作指引（试行）

为了加强和规范集团财务核算，合理应用企业会计政策和会计估

计，根据企业会计准则和集团财务会计制度相关要求，针对集团各权

属单位矿山工程资本化与费用化、勘探开发支出、探矿权、采矿权、

生产成本摊提等的账务处理制定本操作指引。

一、矿山工程的资本化和费用化

（一）矿山企业采掘（剥）成本的资本化和费用化

1、对于新建矿山企业，在基本建设时期按照设计要求形成完整的

开拓系统、运输系统、通风系统、供排水系统、充填系统、压气系统，

且二、三级矿量达到设计投产要求，经试生产后各种设施和系统能正

常运行，则认为矿山具备投产条件，可以进行项目竣工验收。

投产前发生的所有掘进工程或基建剥离费用应资本化。如果企业

的初步设计或施工图中已将“采矿准备”工程列入基建期施工，应将

该基建期发生的采准工程费用化。

基建期形成的开拓工程或基建剥离应资本化。井下开拓工程包括

矿井开拓工程1和中段开拓工程2。矿井开拓工程可以先在“在建工

程”科目归集，待达到预定可使用状态时转入“固定资产”并开始计

提折旧；中段开拓工程可在“长期待摊费用”科目归集（如果该中段

开拓工程的使用期限在一年以内，应计入“待摊费用”科目）。矿井

开拓工程与中段开拓工程应分别核算，形成不同的长期资产；每个中

段开拓工程也应单独核算，形成各自不同的长期待摊费用项目。露采

基建

1矿井开拓工程是为整个矿床开采服务的，主要包括主井、副井、

斜井、斜坡道、平硐、回风井、总回风巷等。

2中段开拓工程一般指主运输巷道、井底车场、主石门、回风平巷

等。

剥离工程包括基建期结束前的所有剥离工程，相关支出可计入

“长期待摊费用”或“固定资产”科目。

基建期产生副产矿的，副产矿石的解小、运输等相关成本应从基

建投资转出，从“在建工程”转至“生产成本”等相关科目，销售时

再结转至营业成本；副产矿石的销售收入计为营业收入。此外，探矿

时产生副产矿石的账务处理，原则上与基建期副产矿的处理一致。

2、对于进入正式生产期的矿山企业，其采掘（剥）矿量（或二、

三级矿量）达到设计投产要求，项目已竣工验收的，投产之后为采出

矿量而发生的掘进（剥离）费用应全部计入生产成本进行费用化。

在生产阶段，对于同一中段为开采矿量而持续推进所发生的穿脉、

主运输巷道支出，以及每年均会发生一定工程量的中段开拓工程，集

团公司统一规定，投产后发生的此类支出应计入生产成本。

在生产阶段，开拓新中段发生的开拓工程支出可以资本化，按各

个中段分别核算为不同的长期待摊费用项目。

在生产阶段，各中段的沿脉（采准、切割巷道）支出，即采准工

程3、切割工程4发生的支出应计入生产成本进行费用化。

对于生产阶段的露采矿山，可采用设计的平均剥采比计算资本化

与费用化金额。在基建期，对于剥离量全部资本化。正式生产后，当

实际剥采比大于平均剥采比时，将高于平均剥采比部分进行资本化，

计入“长期待摊费用”，资本化的剥离金额=（实际剥离量-平均剥采

比*采矿量）*当期剥离单价；当实际剥采比小于平均剥采比时，转回

的剥离金额=（平均剥采比*采矿量-实际剥离量）*当期剥离单价。当

从已资本化的剥离费用中转回的累计金额小于原计入的长期待摊费用

时，按每期计算的转回金额，借记“生产成本”，贷记“长期待摊

3采准工程是指为获得采准矿量，在开拓矿量基础上，按不同采矿

方法工艺要求所掘进的各

类井巷工程，如在采场底部所开掘的沿脉和穿脉运输巷道、分段

运输巷道、出矿巷道、电耙道、采场天井、采场溜井、凿岩硐室等。

4切割工程是指为获得备采矿量，在开拓及采准矿量基础上按采矿

方法所规定，在回采作业

前必须完成的井巷工程，如采场切割天井、切割平巷、拉底巷道、

切割堑沟、切割槽、漏斗

颈等。

费用”；当原计入的长期待摊费用的金额已冲减至零时，应考虑

后续采矿时的实际剥采比是否超过平均剥采比，如果未来实际剥采比

超过平均剥采比的，应进行预提，每期预提金额=（平均剥采比*采矿

量-当期实际剥离量）*当期剥离单价，预提金额计入生产成本，借记

“生产成本”