会计监督产生的根源.pdf

会计监督产生的根源：

从一般意义上讲，会计监督是指会计作为一种经济监督形式所具有的职能作

用；但广义地说，它还包括对会计监督活动进行再监督的含义，这时的会计监“

督”就体现了监督会计“”的另一层含义，即会计监督既指会计作为监督主体所实施

的监督活动，也指会计作为被监督对象由其他经济监督形式所实施的监督[1].可

见，会计监督系统是具有层次性的。这种层次性还表现在，会计监督有内部会计

监督和外部会计监督之分。内部会计监督系统主要是指通过会计、内部审计等对

本单位的会计工作和会计资料及其所体现的经济活动进行的经济监督；外部会计

监督系统主要是指国家有关部门、中介组织等在得到授权或者受托的情况下，对

指定单位的会计工作和会计资料及其所体现的经济活动进行的经济监督。

会计监督是经济监督系统的组成部分，其本身也是一个监督系统。这里，我

们主要分析一下构成这一系统的内外两个层面上的内容，即内部会计监督系统和

外部会计监督系统。

内部会计监督系统是微观层面上的会计监督系统。从目标上看，内部会计监

督的根本目的在于：保证会计资料的真实准确，保证单位资金、财产的安全、完

整，保证单位的各项财务收支及其会计核算符合国家法律、法规和国家统一的会

计制度的规定；从主体上看，内部会计监督的责任主体不仅指会计机构和会计人

员本身，也包括单位法定代表人及内部审计机构和人员等其他机构或人员。会计

机构和会计人员是内部会计监督的主要执行主体；从客体上看，内部会计监督的

内容主要是单位的会计工作和会计资料及其所反映的经济业务事项；从方法上

看，内部会计监督主要体现为核算监督和制度监督两种手段。从主要意义上讲，

核算监督和制度监督共同构成了内部会计监督系统。核算监督主要依赖于会计核

算职能的发挥，会计机构和会计人员是核算监督的行为主体，制度监督则主要依

赖于单位内部控制制度的完善，单位负责人是其第一行为与责任主体。内部会计

监督系统的主要意义在于能形成单位的“自控”机制，在为单位内部服务的同时也

有利于维护单位其它利益相关主体的利益。然而，单位内、外部利益主体之间（如

企业经营者与国家、投资者、债权人）是存在利益冲突的，这种“自控”机制会因

单位内部人员的合谋而失效，因而需要有高效的外“控”机制来保障。因此，在内

部会计监督系统的基础上，还需要外部会计监督系统对经济活动进行再监督。

外部会计监督系统是由独立于被监督单位之外的主体来执行的，它以单位整

体作为监督的对象，但主要通过对单位内部会计监督的再监督来实施。外部会计

监督系统由社会会计监督和政府会计监督两部分构成。社会会计监督即指民间审

计监督，它是中观层面上的会计监督形式，其主要职责是鉴证单位会计信息的真

实性、合法性和公允性。政府会计监督指由国家有关部门实施的会计监督，它是

宏观层面上的会计监督形式。它要对政府负责，主要包括财政监督、国家审计监

督、税务监督、证券监管、银行监督、保险监管等形式。各种政府监督检查部门，

所针对的单位、监督检查的目的和重点各不相同，但强调的都是对单位会计活动

及会计资料的监督检查，都具有权威性和强制性。从一般意义上讲，民间会计监

督与政府会计监督共同构成了外部会计监督系统。社会会计监督主要通过对单位

会计信息的鉴证来监督单位的经济活动，以实现为投资者、债权人等社会公众服

务的目的；而政府会计监督则主要通过对单位会计资料及其所反映的经济活动的

核查来监督单位的经济活动，以维护国家利益。

新的会计法就是从系统论的角度对会计监督进行了不同层次的界定，明确了

它是由内部会计监督、注册会计师监督和政府会计监督三位一体的会计监督体

系，而这一体系又是由内部会计监督系统和外部会计监督系统共同构成的。

完善的会计监督系统，必须在有效的运行机制下才能充分发挥其职能作用，

这就需要对会计监督系统存在的前提、产生的根源及在此基础上所形成的作用机

制等问题进行分析。

分析会计监督存在的前提，不能不从监督者与被监督者之间的利益冲突和信

息不对称角度入手。监督和被监督之间存在共同的利害关系，但更多的情况是双

方易于形成利益冲突。利益冲突形成会计监督存在的前提之一。利益冲突的形成

原因，从理论上讲，是由于财产所有权与经营权的分离，在企业内部所有者与经

营者之间目标取向不同而形成利益冲突。所有者将资本投入到企业，就是要为了

使其保值增值，可以综合表述为企业价值最大化。而经营者的目标与所有者是不

一致的，经营者可能更为关心自己的薪金、声望、地位等。所有者的资本一旦投

入企业，就形成法人财产，经营者可以支配这些财