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经济资料译丛2OO2年第3期

澳大利亚税制及其税收政策(上)

尼尔·沃伦(NeilWarren)著葛夕良黄黎明译

一、什么是税收?

人生有两件事是肯定无疑的：死亡和税收。有人曾经说过，税收是我们得到文明社会而支

付的价格，是一种部分的补偿。公众要求公共部门必须提供某些公共产品和服务，要求政府必

须确保收入和财富的公正、公平分配。尽管如此，就政府而言，其挑战就是设计一种“拔鹅毛但

痛苦最轻”的税制。

税收是政府的强制征收。征税的途径多种多样，而且目标也各不相同。税收不仅可以给

政府提供充足的一般收入来源，而且还可以借以纠正市场失灵、影响国际贸易、甚至充当私人

产品公共提供的代价。

因此，研究税制必须从认可多种目标使得税制复杂化这一情况开始。本章研究的重点摆

在了那旨在为政府筹集经常收入的税收上。至于那些旨在纠正市场失灵的税收，如汽油、烟、

酒税，则不予详细考察；对于进口商品而征收的关税也不予详细考察。同样地，我们也不考察

当前实行的澳大利亚石油资源租赁税的优点，这个税种是针对那些提取石油的公司赚取超常

利润而征收的税。

经常收入税是指以筹集必要的政府收入为基本目标的税收。这些税征收的时候必须讲究

经济效率、公平以及易于管理，而且对经济增长不会产生负面影响。

本章的意图就是让读者充分理解当前澳大利亚的税制，并且把当前税收政策争论中的焦

点问题一一列出。

二、什么是良好的税制?

亚当·斯密在其《国富论》(写于1776年，第5卷第2章)中提出了良好的税制必须具备的

四个理想标准：税负公平、征收手段经济、确定无疑、支付便利。

后两条标准一直是会计、企业和税收管理者关心的重点，相比之下，经济学家对这两条标

准却一直重视不够。对经济学家来说，前两条标准一直是从税收制度的以下三条理想标准来

加以理解的：

1．税负应该公平分配(公平性)；

2．抑制效应应该最小化(经济效率)；

3．税务人员以及纳税人的执行负担应该最小(简洁性)；

因此，良好税制应该是公平、效率、简单的税制。难点在于如何给予上述标准现实的含义。

经济效率一直被理解为确保税收不扭曲资源配置，不使经济福利水平下降到本应该达到的水

平以下。现实中，最有效率的税是归总税。这种税不扭曲个人消费或储蓄的决策，不扭曲个人

工作或休闲的决策，也不扭曲个人消费一种商品而不消费另一种商品的决策。但是，象人头税

这样的归总税却具有不公平性的特点。

公平的税制必须是对境遇等同的人征收等同的税(横向公平)，对境遇不同的人征收不同

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JournalofTransladonfromForeignLiteraturesofEconomics维普资讯

的税(垂直公平)。但是，困难在于对于一个人来说是公平的税制对于另一个人来说可能是不

公平的。税收的社会目标到底应该是使富裕的人尽可能的富裕、使个人的福利水平尽可能的

最大化呢，还是另有其它目标?因此，看似垂直公平的税制完全依赖于我们在衡量社会福利的

时候对不同个人的效用如何衡量。这就有了一个问题，我们该如界定横向公平呢?究竟该如

何界定个人相似的境遇呢?是通过宽广的收入定义还是通过对家庭单位征税的办法呢?这些

都是复杂的问题，很难轻易解决。

即使社会有一个一致的公平概念，也还存在一个问题，那就是公平和效率两大目标常常是

互相冲突的。公平的可能会无效率，有效率的也可能管理起来不简单。经济学家的任务就是

要解决这些冲突。最优税制的研究重点是找到设计最优税制时公平和效率二者之间的统一，

在无视管理问题的情况下，确实已经找到了这样的统一。

例如，有人认为，在过去l5年里澳大利亚的税制愈来愈接近综合所得税制度，之所以会这

样，是因为我们在忽略了税收执行成本和遵从成本的重要性的同