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论内部审计职能模式的建立

公司治理是建立现代企业制度的核心，内部审计在公司治理方面发挥着重要

的作用。对内部审计含义与职能进行了重新思考和定位，内部审计具有确认和咨

询的职能，因而在服务对象上和服务职能上存在着潜在的冲突。为完善我国内部

审计制度，解决存在的问题与潜在冲突。在比较分析和借鉴国外内部审计模式的

基础上，提出建立适合我国的内部审计模式。

标签：公司治理；内部审计；职能；冲突；模式

1公司治理与内部审计的含义

公司治理主要是指公司的经营与控制的方法。其主要内容为界定公司董事会

的构架、管理当局的职能，关注公司是否有设立审计委员会与内部审计等相关部

门的必要性，以及处理与外部独立审计人员的关系等。公司治理强调企业的经营

运作，应关注全体股东的利益以及企业的社会责任，内部审计是一种独立、客观

的确认与咨询活动；旨在增加价值和改善组织的运营(1999年国际内部审计师协

会理事会通过的内部审计的定义)。内部审计通过应用系统、规范的方法、评价

并改普风险管理、控制和治理程序的效果来帮助公司实现其目标。2008年美国

一系列财务丑闻发生之后，内部审计的作用更是倍受关注，受到了前所未有的重

视。随着公司治理结构的不断改进，正确认识并重视内部审计在公司治理中的特

殊地位和重要作用，建立并完善我国的内部审计模式，以促进内部审计与公司治

理的良性互动，在现代企业管理中具有重要的意义。

2我国内部审计职能的界定与存在的潜在冲突

2.1内部审计职能的界定

(1)进行价值管理。内部审计人员从经济性(最低的成本)、效率(资源的最好

利用)、效果(最佳的结果)三方面关注公司的资源使用情况。

(2)企业信息系统的审计。通过内部审计判定公司信息系统是否为报表编制

提供可靠的信息，是否有有效的内控制度降低错报、漏报的风险。

(3)开展项目审计。内部审计对具体特定项目进行审计，例如建立新的信息

系统、开设新的生产加工区等。内部审计负责鉴定项目的目标是否能实现，项目

是否按计划有效的运行，并从运行项目失败教训中总结经验等。

(4)进行内部财务审计。这是内部审计部门传统上的主要工作领域，例行性

的检查编制财务报表的财务记录与支持文件，以减少错误与舞弊事件的发生；对

财务数据进行趋势分析等。

(5)开展经营审计。内部审计部门可以对采购、市场营销、人力资源等经营

部门开展经营审计，检查与复核内部控制的有效性。提出可以进一步提高业绩与

改善管理的建议与对策等。

2.2内部审计的潜在冲突

(1)内部审计在服务对象上的潜在冲突。内部审计的传统角色是管理层的耳

目，由管理层聘用内部审计人员并决定其升迁的人。内部审计的目标是通过对所

检查的活动进行分析、评价，并提出建议和中肯的意见，协助各管理层有效地履

行其职责。这一观点在许多行业和地区仍占据主流地位。随着内部审计重点逐步

从“为管理而审计(Auditformanagement)”发展到“对管理进行审计(Auditof

man—agement)”，内部审计正在成为服务于审计委员会的常设机构。但是近年来

大量的会计欺诈如安然和世通等，说明公司治理不善，审计委员会质量低劣和内

部审计职能缺位，公司治理的质量受到质疑。

(2)内部审计在服务职能上的潜在冲突。内部审计的职能与内部审计服务对

象的存在密切的关系，对于管理层，内部审计履行确认和咨询职能。对于审计委

员会(董事会)，内部审计履行确认职能。确认服务具备审计的完备要素，而咨询

服务是由确认服务所衍生出来的，冲击了原有的内部审计概念体系及实务过程。

内部审计在职能上的冲突主要表现为内部审计向咨询服务的扩张，即向审计委员

会和管理层提供客观确认的同时，又为管理层提供咨询服务，管理层将从内部审

计人员那里寻求的咨询服务的审计建议纳入到企业的流程再造中，而内部审计人

员再提供确认服务，对这些流程进行评价。这被认为可能损害作为治理程序的有

效性和内部审计的独立性。这与外部审计人员对同一客户同时提供鉴证服务和咨

询服务使人们对审计独立性产生担忧是一样的。

3我国内部审计模式的建立

3.1国外公司治理中内部审计模式比较

(1)外部控制主导型的内部审计模式——以英美公司为代表。英美公司治理

模式是典型的市场导向型的公司治理。英、美两国有着高度发达的资本市场，企

业以证券市场的直接融资为主要的筹资方式，且