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审计目标问题——发展与演变暨南大学会计学系刘国常

一、审计目标的意义n（一）审计目标的概念n1.审计目标是审计活动的既定方向和要达到的预定结果。n2.审计目标的确定受社会需求的影响，随社会需求的变化而变化。n3.一个时代的审计目标应概括地反映该代社会对审计的要求，也反映当代人们对审计的认识程度。n4.审计目标分不同的类别和层次

（一）审计目标的概念n“目标”和“目的”有时通用，有时又有区分：n目标所指的范围大一些：n——寻找的对象n——想要达到的境地或标准n目的所指的范围小一些：n——想要达到的地点或境地n——想要得到的结果

（二）审计目标的理论意义（作用）n1.审计目标是审计理论结构的重要组成部分n在审计理论结构研究中，有几种导向：n——审计目标导向n——审计假设导向n——审计原则导向

（二）审计目标的理论意义（作用）n目标导向认为：n审计目标是审计理论结构的逻辑起点。n审计目标是一切审计活动的方向。

审计目标的理论意义（作用）n2.审计目标是审计理论联系审计实践的桥梁n第一，审计目标直接反映社会环境的需求n审计目标是审计与外部环境联系的纽带。n审计环境的变化，会提出调整审计目标的要求，进而引起审计实践的变革。n第二，审计目标对审计责任有直接的影响

审计目标的理论意义（作用）n3.审计目标是审计系统发挥作用的前提n审计目标决定审计活动的方向。n审计目标是审计活动的出发点和归宿。

（三）审计目标的特征n1.社会需要性n2.现实可能性n3.动态性n4.层次性

二、审计目标的确定n(一)决定审计目标的根本性因素n1.社会需求n社会环境是制约审计目标的根本性因素之一，审计发展史充分证明了这一点。

决定审计目标的根本性因素n审计活动的开展是依存于一定的环境的，作为审计活动指示器的审计目标必然受制于所处的社会环境，并随社会环境的变化而变化，以适应社会的需要为基本走向。n社会需求决定了审计目标的基本走向。

决定审计目标的根本性因素n2.审计职能n审计职能是制约审计目标的内在因素。n审计目标的实现是靠审计职能作用的发挥来达到的。n在特定的社会条件下，审计的职能是有限的。n不能超越审计的职能来确定审计的目标。n审计职能决定了审计目标的基本内容。

决定审计目标的根本性因素n3.审计主体n审计主体是审计活动的执行机构和执行人员。n在一个国家的审计监督体系中，各审计主体之间的活动是有所侧重的，在审计具体目标方面有所不同。n审计主体决定了审计目标的范围和重点。

决定审计目标的根本性因素n4.审计对象n审计对象是审计监督的客体，是审计的具体内容。n审计对象不同，相应的在审计具体目标方面会有所不同。n审计对象决定了审计目标的具体内容。

（二）影响审计目标确定的三大力量n1.国家法律对确定审计目标的影响n第一，法律确定审计的社会地位，影响具体的审计实践和审计目标。n第二，法律规定决定审计目标的基本走向，影响审计各层次目标的确定。n第三，法律决定审计活动的基本规范，限定审计活动目标的范围。n第四，法律对审计目标的规定是强制性的，是审计人员的法定职责。

影响审计目标确定的三大力量n2.法庭判决对确定审计目标的影响n第一，法庭判决对审计目标的影响具有示范性；n第二，法庭判决对审计目标的影响具有渐进性；n第三，法庭判决对审计目标的影响具有普遍性。

影响审计目标确定的三大力量n3.会计(审计)职业团体对确定审计目标的影响n第一，职业团体对审计目标的影响具有调和性；n第二，职业团体对审计目标的影响具有防护性；n第三，职业团体对审计目标的影响具有直接性。

三、审计目标体系n审计目标的具体表现形式是多种多样的，共同构成审计目标体系。n按照不同的标准可以对审计目标作不同的划分。

审计目标体系n（一）按审计目标的层次划分n1.审计总目标n2.审计具体目标n—一般审计目标n——项目审计目标

审计目标体系n（二）按审计主体划分n1.政府审计目标n2.内部审计目标n3.独立审计目标

审计目标体系n（三）按不同时期划分n1.古代审计目标n2.近代审计目标n3.现代审计目标

审计目标体系n（四）按审计类别划分n1.财务审计目标n2.管理审计目标n3.绩效审计目标

审计目标体系n（五）按审计过程阶段划分n1.审计准备阶段目标n2.审计实施阶段目标n3.审计终结阶段目标n4.后续审计目标

（六）按审计目标的内涵划分n1.审计本质目标n审计本质目标是在审计目标体系中处于支配地位的，决定审计活动的方向、决定审计具体目标和审计分类目标。n审计本质目标：n认定会计信息及其他有关经济信息的真实