贷款核算例题及说明.docx

例题1

2008年1月1日，商业银行向A企业发放一笔8000万元，A企业实际收到款项

7514万元，贷款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取，A企业到期一次偿还本金。该商业银行将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定的实际利率为12%.

2009年12月31日，有客观证据表明A企业发生严重财务困难，商业银行据此认定对A企业的贷款发生了减值，并预期2010年12月31日将收到利息300万元，2011年12月31日将收到本金5000万元。

2010年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，但当年

实际收到的利息为200万元。

2011年12月31日，商业银行经与A企业协商，最终收回贷款6000万元，假定不考虑其他因素（计算结果保留两位有效数字）。

要求：根据上述资料编制相关的会计分录。

[例题1答案]

（1）2008年1月1日发放贷款：借：贷款——本金 8000

贷：存放中央银行款项等 7514

贷款——利息调整 486

摊余成本＝8000-486=7514（万元）

（2）2008年12月31日确认并收到贷款利息：借：应收利息 800（8000×10%）

贷款——利息调整 101.68

贷：利息收入 901.68（7514×12%）借：存放同业等 800

贷：应收利息 800

摊余成本＝7514+901.68-800=7615.68（万元）

（3）2009年12月31日，确认贷款利息：

借：应收利息 800（8000×10%）贷款——利息调整 113.88

贷：利息收入 913.88（7615.68×12%）

计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=7615.68+913.88=8529.56（万元），2009年12月31日，商业银行预计从A企业贷款将收到的现金流量现值计算如下：

300/（1+12%）+5000/（1+12%）^2=4253.83（万元）

应确认贷款减值损失=8529.56-4253.83=4275.73（万元）借：资产减值损失 4275.73

贷：贷款损失准备 4275.73

借：贷款——已减值 8529.56

——利息调整 270.44（486-101.68-113.88）

贷：贷款——本金 8000

应收利息 800

确认减值损失后，贷款的摊余成本=8529.56-4275.73=4253.83（万元）

（4）2010年12月31日，确认利息收入并收到利息：借：贷款损失准备 510.46

贷：利息收入 510.46（4253.83×12%）借：存放同业等 200

贷：贷款——已减值 200

计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=4253.83+510.46-200=4564.29（万元），2010年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，因此从A企业将收到的现金流量现值计算如下：5000/（1+12%）=4464.29（万元）

应计提的贷款损失准备＝4564.29-4464.29=100（万元）借：资产减值损失 100

贷：贷款损失准备 100

确认减值损失后，贷款的摊余成本＝4564.29-100=4464.29（万元）

（5）2011年12月31日，结算贷款：

借：贷款损失准备 535.71（4464.29×12%）贷：利息收入 535.71

借：存放同业等 6000

贷款损失准备3329.56（4275.73-510.46+100-535.71）

贷款损失准备

贷：贷款——已减值 8329.56（8529.56-200）资产减值损失 1000

贷款核算：

贷款的计量：

初始计量：

借：贷款——本金（贷款合同规定的本金金额）

——利息调整（差额，或贷记）

贷：吸收存款/存放中央银行款项等（实际支付的金额）

后续计量：

确认贷款利息收入：

借：应收利息（合同本金×合同利率）

贷：利息收入（期初摊余成本×实际利率）贷款——利息调整（差额，或借记）

[注]合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收

入。

收到贷款利息：

借：吸收存款/存放中央款项/存放同业贷：应收利息

资产负债表日，确认贷款减值损失：

借：资产减值损失

贷：贷款损失准备同时：

借：贷款——已减值

贷：贷款——本金

——利息调整（或借记）应收利息（若存在应收未收利息时）

按实际利率法以摊余成本为基础确认利息收入：

借：贷款损失准备

贷：利息收入（期初摊余成本×实际利率）

[注]此时应将“合同本金×合同利率”计算确定的应收利息进行表外登记，不需要确认。

借：存放同