审计抽样与选择性测试方法分析课件.pptVIP

第十一章审计抽样和选择性测试方法☆Auditsampling本章重点：审计抽样技术的运用、样本的设计和选取、审计抽样结论的推断教学重点与难点：样本的设计与选取。l审计抽样的概念l审计抽样的基本程序l样本的选取方法l控制测试中的审计抽样l实质性测试中的审计抽样

§11-1审计抽样的概念（一）审计抽样。是指CPA在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果来推断总体特征的方法思考：使用审计抽样的原因

⒈审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但它并不是对于这些测试中的所有程序都适合，⒉审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用，⒊通常不用于询问、观察和分析性复核程序

（二）审计抽样的分类统计抽样按技术划分非统计抽样审计抽样属性抽样（适用于内部控制的符合性测试。）按内容划分变量抽样（适用于账户余额或报表项目的实质性测试。）

1、统计抽样和非统计抽样l概念l联系l区别l优缺点

2、属性抽样与变量抽样l定义l适用范围

（三）不适宜用审计抽样的情况l总体由少量的大额项目构成l存在特别风险且其他方法为提供充分适当的审计证据l符合成本效益原则思考：审计抽样贯穿于审计的全过程？

§11-2审计抽样的基本程序l确定被审计总体范围l样本设计l选取样本l审查样本l审计抽样结果评价l分析样本误差l推断总体误差l重估抽样风险l形成审计结论

样本的设计l样本设计：是指审计人员在具体计划指导下，围绕样本的性质、样本的数量、抽样方法、抽样工作质量等要求所进行的计划工作。

设计样本考虑的因素l（1）审计目的l（2）审计对象总体与抽样单位l（3）抽样风险与非抽样风险l（4）可容忍误差l（5）可信赖程度l（6）预期总体误差l（7）分层

课堂讨论：抽样、非抽样风险对审计工作的影响

§11-3样本的选取方法l随机选样法Randomsamplingl系统选样法Systematicsamplingl整群选样法l分层选样法Stratifiedsampling

分层选样范例：在应收账款审计中，运用函证程序，根据重要性原则，审计人员可能按余额的大小把应收账款明细账分为三层，各层选样方法如下：

层次

整群抽样可缩短选样和抽查的时间。但因其样本分布的不均匀，代表性可能降低，因而抽样风险较大。

§10-4控制测试中的审计抽样l固定样本量抽样l停—走抽样l发现抽样

一、固定样本抽样（一）概念：是指在精确度和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。

用途：用于内部控制符合性测试。目的：确定被审计单位内部控制的有效程度。

（二）利用固定样本量抽样进行内部控制符合性测试的步骤：l确定审计目标l定义“误差”l定义审计对象总体l确定样本量——预期总体误差率、可信赖程度、可容忍误差的确定。l确定样本选取方法l选取样本，并进行审计

（1）确定审计的目的和抽样总体例：假定某一被审计单位有关材料采购的内部控制如下：

采购与付款程序图采购计划订购付款验收货款结算会计记录

原则：以销定产和合理库存原则。部门：生产部门或仓储部门。制定采购计划：凭证有：请购单和准购单两种。订购单由采购部门或专人编制。订购验收付款验收凭证有：验收单（入库单），由专门负责验收的人员编制，以及供应商发票。付款凭单有：支出凭单。由会计人员根据验收单、供应商发票及订购单编制。如果被审计单位的采购业务符合上述内部控制程序，审计人员就可以确定抽样总体为：被审计年度的所有购货订单。△

（2）定义“违反”的标准内部控制测试的结果是：符合或违反有关的内部控制制度。承上例：被审计单位的采购业务有下列情况之一者均属于违反购货内部控制制度。A、未经请购和审批已开具订单购料。B、材料未经验收却已入库。C、购货订单、验收单与供应商发票不一致却已付款。

（3）确定相关因素A、确定抽样要求的可靠程度。也就是在多大程度上保证查账结论是准确无误的。可信赖程度与样本规模成正比，要求可信赖程度越高，所需要样本规模就越大，反之则越小。

B、确定可容忍的最大误差率（即精确度上限）。可容忍误差：是指查账人员认为抽样结果在可以达到查账目的的前提下，所愿意接受的查账对象总体的最大误差。换句话说，也就是通过抽样查账所作出的结论与总体实际情况之间允许的最大误差范围。可容忍误差与样本规模成反比，可容忍误差越小，样本规模越大，反之则越小。一般情况下，可信赖程度的水平确定于90%—99%之间，可容忍误差的水平在1%—5%之间。

C、确定总体预期的误差率。可容忍的最大误差率：是指审计人员认为该项目内部控制认为有效，可以依赖的最大误差率。承上例：假如审计人员要求抽样的可靠程度为95%，根据经验预计总体的误差率为3%，最大可容