西财《管理会计》教学资料包 课后习题答案 第三章.pdf

第三章成本计算方法答案

课后习题答案

思考练习

1．什么是完全成本法？什么是变动成本法？

答：完全成本法又称吸收成本法，是指一般意义上所说的生产成本计算。完全成本法以

成本按经济职能分类为前提，将产品生产中所发生的直接材料、直接人工和全部制造费用都

计入产品成本，而把非生产成本如管理费用和销售费用作期间费用处理，并按传统损益法计

算损益。由于这种成本计算法把生产过程中的全部生产成本作为产品成本和存货成本处理，

故称为“完全成本法”。

变动成本法以成本性态分析为基础，将全部成本划分为变动成本和固定成本，在核算产

品成本时只包括变动成本而不包括固定成本，固定成本作为期间成本在发生的当期全部直接

转为费用，列作损益表的减项。因此，变动成本法与完全成本法的本质区别在于对固定制造

费用的处理不同：变动成本法下产品成本只包括变动制造成本，完全成本法下固定制造费用

也属于产品成本。

2．完全成本法与变动成本法各有哪些优缺点？

答：完全成本法的优点：完全成本法的成本概念与财务会计相符合；完全成本法下计算

出的成本资料是产品定价决策的重要基础；完全成本法更适应长期决策的需要。

完全成本法的缺点：完全成本法下的单位产品成本不能反映生产部门的真实业绩；采用

完全成本法所确定的分期损益，其结果往往难以为管理部门所理解，甚至会鼓励企业片面追

求产量、盲目生产，造成积压和浪费。

变动成本法的优点：变动成本法体现了收益与费用相配比的原则；变动成本法能提供有

用的管理信息，有利于正确地进行短期决策；变动成本法促使企业管理者重视销售环节，防

止盲目扩大生产；变动成本法可简化成本核算，同时增强会计信息客观性；变动成本法便于

分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制和业绩评价。

变动成本法的缺点：变动成本法在成本划分上存在一定的假定性；变动成本法不符合传

统成本概念，不能满足对外报送财务报告的要求；变动成本法不能满足长期投资决策的需要；

变动成本计算法在先进制造环境下将失去实际意义。

3．完全成本法和变动成本法对损益计算有何影响？

答：由于两种成本计算方法对固定制造费用的处理不同，所以对各期营业利润的影响也

就不同。在完全成本法下，固定制造费用的补偿由当期生产的期末存货和已销产品共同承担。

固定制造费用“盘存”进入存货成本，进而分别进入期末存货成本和本期销售成本，而本期

期末存货成本则是以后期间的销售成本。由于各期产销量不平衡，可能会使各期末存货发生

增减变化，进而各期销售成本承担的固定制造费用也不相同。而在变动成本法下，固定制造

费用作为期间费用从当期损益扣除，全部由当期销售的产品承担。这样一来，两种成本法计

算下，各期损益承担的固定制造费用也可能不相同，营业利润就会出现差异。

两种方法下利润差异的规律可总结如下：

（1）若产量＞销量，则期末存货中包含的固定制造费用大于期初存货中包含的固定制

造费用，完全成本法计算营业利润时所扣除的固定制造费用要小于变动成本法所扣除的固定

制造费用。因此，按完全成本法计算的营业利润要大于按变动成本法计算的营业利润，其差

额等于期末存货中所含的固定制造费用减去期初存货中所含的固定制造费用。

（2）若产量＜销量，则期末存货中包含的固定制造费用小于期初存货中包含的固定制

造费用，完全成本法计算营业利润时所扣除的固定制造费用要大于变动成本法所扣除的固定

1

制造费用。因此，按完全成本法算出的营业利润要小于按变动成本法算出的营业利润，其差

额等于期初存货中所含的固定制造费用减去期末存货中所含的固定制造费用。

（3）若产量＝销量，则期末存货中包含的固定制造费用等于期初存货中包含的固定制

造费用，两种方法计算营业利润时扣除的固定制造费用相等。因此，两种成本法计算出来的

营业利润也相等。

4．作业成本法包括哪些基本程序？作业成本计算适合在何种情况下应用？

答：作业成本法的基本思想是“产品消耗作业，作业消耗资源”，其程序包括：作业的

分类和确认；分析作业动因，建立同质成本库；按成本库归集作业成本，并计算作业成本分

配率；计算产品成本和单位成本。

作业成本法适用于技术水平较高的企业。这类企业的产品成本中间接成本（如间接制造

费用）所占的比例很大，间接成本分配是否合理对成