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专题所得税

精

3.【例题·综合题】所得税+无形资产(2018年)

甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未

来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。（答案中的金额单位用万元表示）

甲公司发生的与某专利技术有关的或事项如下：

资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产，

当日投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为零，采用年限平均法摊销，该专利技术的初始入

账金额与计税基础一致。根据税定，2015年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额

为160万元。

要求：

（1）编制甲公司2015年1月1日购入专利技术的分录。

（2）计算甲公司2015年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关分录。

【答案】

（1）2015年购入专利技术的分录：

借：无形资产800

贷：银行存款800

（2）2015年的摊销额=800/5=160（万元）

借：制造费用160

贷：累计摊销160

资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金

额为420万元，预计尚可使用3年，预计残值为零，仍采用年限法摊销。

要求：

（3）计算甲公司2016年12月31日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制分录。

（5）计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关分录。

【答案】（3）2016年12月31日，在进行减值测试前的账面价值800-800/5×2=480（万

元），大于其可收回金额420万元，所以发生减值，其减值金额=480-420=60（万元）。

借：资产减值损失60

贷：无形资产减值准备60

（5）2017年的摊销额=420/3=140（万元）

借：制造费用140

贷：累计摊销140

资料三：甲公司2016年度实现的利润总额为1000万元。根据税定2016年甲公司该专利技

术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元；当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。

除该