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行政事业单位实施新政府会计制度存在的问题及对策探讨

伴随着社会公共服务职能要求的不断提高，原行政单位和事业单位会计制度已不能满足当前财政改革发展的需求，为了解决原会计制度与业务活动不相协调的矛盾，2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度》（简称新政府会计制度），规定自2019年1月1日起在行政事业单位开始全面施行。新政府会计制度的实施，提升了行政事业单位的会计信息质量和财务管理水平，但由于会计核算模式的转变导致的财务会计人员对新制度的理解不够透彻、财务软件功能欠缺等问题，出现了新政府会计制度在具体工作中落实不到位，制度的执行尚未达到预期的良好效果的现象，深入研究并解决新政府会计制度实施过程中出现的新问题，对提高行政事业单位会计核算质量、更好地处理行政事业单位财务管理和预算管理的平衡关系，进一步提高行政事业单位财务管理水平具有重要意义。

一、新政府会计制度概述

2014年修订的《预算法》提出各级政府应以权责发生制为基础编制年度综合财务报告，原行政事业单位会计制度以收付实现制为会计核算基础，不能满足以权责发生制为基础编制财务报告的要求，财政部因此推出了新政府会计制度。与原政府会计制度相比，新政府会计制度的改革主要表现在：第一，会计记账采取预算会计与财务会计双科目记账，对有涉及预算管理的现金收支，要增加预算会计的分录；第二，采取权责发生制与收付实现制双基础用来处理会计业务；第三，采取财务报告和预算报告的双报告模式。

二、行政事业单位实施新政府会计制度的必要性

（一）有助于会计信息质量的提高

新政府会计制度实行平行记账模式，实现了预算会计与财务会计的有机结合。其中预算会计采用收付实现制，规范了收入与支出在时间上的确认，提高了会计信息的及时性，能够反映行政事业单位的预算执行情况是否合理；财务会计采用权责发生制，通过对固定资产折旧费用的确认、计提应收账款的坏账准备及无形资产的摊销费用，有助于资产信息可靠性的提高。通过此会计核算形成的财务报告，不仅会提高财务数据的准确性，也体现了会计核算内容的真实性。

（二）财政资金的会计处理更加规范、合理

新政府会计制度对会计要素进行调整，细化了会计科目，明确记录了资金和费用，对收入和费用的使用更加规范，会计核算更加全面、准确，使财务更合理地汇总处理各业务费用，可提高行政事业单位财务运作成本的准确性，并将其列入绩效评价指标，促进单位绩效管理工作科学开展。同时，新政府会计制度的实施，对预算管理绩效系统的完善也有推动作用，为各财务活动的开展提供数据基础，促进财政资金的高效益使用。

（三）新政府会计制度完善了财务报表体系

新制度在资产负债表、预算收入支出表、财政拨款预算支出表的基础上，添加了收入费用表、净资产变动表、现金流量表、预算结转结余变动表，使报表体系和结构更加完善。新制度的会计科目体系和使用说明更加完善，对原制度中的科目体系进行增减，修改了部分科目名称，科目的设置、确认、计量、报告更加规范，通过资产负债表及现金流量表更直观地反映了预算执行情况、资金的用途及收支情况；对附注披露的内容进行了更细化地处理，把经济分类披露费用信息、可参考披露格式等内容放在重要项目中解释，使得财务报表信息更加全面。

（四）提高了财务活动的透明度

原制度下的政府财务报告，仅仅披露了预算收支情况，不能全面反映单位的财务活动情况及结果。新政府会计制度健全了会计报表体系，既提供了预算会计信息，又提供了一系列全面、清晰、完整的财务信息，提高了会计信息的透明度。各单位利用外网向社会公开财政年度报告，让财政资金的运行在规范中进行，保证群众的知情权，提高了财务活动的透明度，有利于发挥外部监督的作用，不仅使单位自身更容易发现和解决问题，也可以约束财务人员违规行为的发生，有利于保障国有资产的安全和完整。

三、行政事业单位新政府会计制度执行中出现的问题

（一）财政预算管理不够合理

行政事业单位一直沿用与原政府会计制度相适应的预算管理方法，难以适应新政府会计制度的“双功能”“双基础”“双报告”的会计核算模式。一方面，由于预算编制规定时间较短，使相关人员无法全面投入到预算编制中，一些财务人员缺乏较高的预算编制业务水平，没有准确计算、合理分析整年的资金收入与支出情况，导致预算编制不够细化，在一定程度上对行政事业单位的资金管理产生不良影响，可能导致预算收入支出表、预算结转结余变动表的失真，影响会计信息的可靠性和相关性；另一方面，因财政文件规定，各单位每年项目经费基本保持不变，金额只能减少不能调增，但单位的经费支出随不同业务的开展，需求也随之改变，财政预算设置的目标无法做到结合实际经济业务的开展给予调整，影响了会计信息的及时性。

（二）财务人员综合素质有待提高

新会计制度对行政事业单位来说是一种创新变革，对财务人员是一个尝试探索运用的过