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财务会计第八章流动资产拓展资源

浅谈新《企业会计准则》中“应付职工薪酬”科目

财政部陆续颁布了新的企业会计准则及其应用指南，并于2007年1月1日起在上市公司范围内实施。新的企业会计准则对公司财务部门提出了新的要求，特别针对“应付职工薪酬”这个全新的会计科目，其内涵和范围都有了新的变化，且在税法和会计的核算上也存在差异。

一、浅谈新旧会计准则衔接的要点

新旧会计准则过渡期间，公司应该以重要性原则为基础，遵循谨慎性原则，对执行新会计准则过程中的重点问题予以充分的关注，确保财务会计信息披露的真实、准确和完整。

（一）上市公司必须谨慎适度选用公允价值计量模式

公司应建立、健全同公允价值计量相关的决策体系，严格按照新会计准则的要求，谨慎适度选用公允价值的计量模式。在依据新会计准则采用公允价值模式对财务报表的重要资产、负债项目进行计量时，公司管理层应综合考虑包括活跃市场交易在内的各项影响因素，对能否持续可靠地取得公允价值做出科学合理的评价，董事会应在充分讨论后形成决议。上市公司应在此基础上充分披露确定公允价值的方法、相关固值假设以及主要参数的选取原则。上市公司不得为了粉饰财务状况和经营成果，利用公允价值计量模式调节各期利润，也不得出于不当的动机，要求相关中介机构出据虚假鉴定报告。

（二）根据实际情况合理制定会计政策，做出恰当的会计估计

上市公司应全面执行新会计准则，包括基本准则、具体准则及其应用指南的各项规定，并根据新会计准则的有关要求和公司实际情况，合理指定会计政策，做出恰当的会计估计。上市公司在披露相关影响时，应明确区分原有会计政策变更、会计估计差错调节利润。

（三）严格履行资产减值准备计提和转回的决策程序

上市公司应建立、健全资产减值准备相关的内部控制制度，形成科学合理的决策程序。上市公司2006年度应按照现行会计准则的要求充分计提相关资产减值准备。对于由资产价值恢复的证据，董事会应就此进行审议并形成决议，如果无充分证据表明原计提减值准备的合理性，应按照前期差错更正的原则进行会计处理。在新会计准则实施以后，上市公司应密切关注其长期资产是否存在减值迹象，并根据有关规定对存在减值迹象的资产进行减值测试。上市公司2007年度及以后年度出现重大资产处置，导致计提资产减值准备在短期内大额转出的，应提出充分证据证明原减值准备计提的合理性，否则按前期差错更正的原则进行处理。

（四）充分披露企业合并及合并财务报表相关信息

对于同一控制下的企业合并，应在最近一期定期报告中充分披露企业合并对公司当期财务状况和经营成果的影响程度，对于非同一控制下的企业合并，应在定期报告中充分披露合并时点被合并方资产、负债的公允价值及其后续变动情况，及其对财务状况和经营成果的影响程度。

二、浅谈“应付职工薪酬”会计科目

新“应付职工薪酬”是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的

服务相关的支出。而以前的旧会计科目“应付工资”和“应付福利费”取消，换成“应付职工薪酬”。

（一）“应付职工薪酬”的核算内容

本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。

（二）“应付职工薪酬”的账务处理

在应付职工薪酬的账务处理上，企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬按以下情况进行处理，生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借