高级财务会计习题——借款费用题1.docx

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1、A公司计划购建一建筑物，工程预算5000万元，计划工期为一年半，有关资金来源情况为：

2008年1月1日，向建行借入资金2000万元，期限3年，利率8%，按年计付利息，到期归还本金。

2008年7月1日向建行借入资金3000万元，期限2年，利率为6%，按年计付利息，到期归还本金。

有关资金使用情况：

2008年1月1日，工程正式动工，同日支付施工款1500万元。

2008年7月1日，支付工程款2000万元。

2009年10月1日至12月31日工程发生非正常中断；

2009年1月1日，工程恢复建造，支付工程款1000万元。

2009年9月30日，工程正式完工，补付工程款500万元。

已知：银行活期存款利率为2%，未用资金均存放银行。（假定一般借款不考虑存款利息收入）

要求：

假定两笔借款均为专门借款，借款费用的会计处理

假定两笔借款均为一般借款，借款费用的会计处理

假定第一笔借款为专门借款，第二笔借款为一般借款，借款费用的会计处理

A.收到借款：

08.1.1

08.7.1

借：银行存款

2000

3000

贷：长期借款

2000

3000

B.投入：

08.1.1

08.7.1

09.1.1

09.9.30

借：在建工程

1500

2000

1000

500

贷：银行存款

1500

2000

1000

500

C.计息;(如下，时点分别为08.12.31；09.9.30)

解：由题可得：

时间

支出金额

累计支出金额

闲置资金用于短期投资金额

2008.1.1

1500

1500

500

2008.7.1

2000

3500

1500

2008.10.1~2008.12.31

中断

2009.1.1

1000

4500

500

2009.9.30

500

5000

0

备注：2008.1.1借入2000

利率8%

2008.7.1借入3000

利率6%

存入银行利率 2%

：都为专门借款（借多少，算多少）

2008年专门借款发生的利息金额（一整年的）=2000*8%+3000*6%*6/12=250（万元）

2008年中断期间发生的利息金额（3个月的）=2000*8%*3/12+3000*6%*3/12=85（万元）

2008年的利息收入（全年的）=500*6/12*2%+1500*6/12*2%=20（万元）

2008年中断期间的利息收入（3个月的）=1500*3/12*2%=7.5（万元）

由上可得：2008年利息资本化金额=（250-85）-（20-7.5）=152.5（万元）会计分录如下：

2008年：

借：在建工程

152.5

应收利息

20

财务费用

77.5

（85-7.5）中断期间的，暂停资本化！

贷：应付利息 250

2009年专门借款利息金额（只有9个月）=2000*8%*9/12+3000*6%*9/12=255（万元）

2009年利息收入（只有9个月）=500*2%*9/12=7.5（万元）由上可得：2009年利息资本化金额=255-7.5=247.5（万元）会计分录如下：

2009年：

借：在建工程

247.5

应收利息

7.5

贷：应付利息

255

都为一般借款（用多少，算多少）（注;因为两笔借款介入时间不同，利率不可都用资本化率！）一般借款资本化率=（2000*8%+3000*6%）/（2000+3000）=6.8%

2008年一般借款中：

可资本化金额=1500*8%*9/12+2000*6.8%*3/12=124（万元）

（注：1500万元属于2008.1.1的第一笔借款2000万元里的，后剩下500万元；而后者2000万元动用的就包含第一笔借款的余额500万元及2008.7.1第二笔借入的3000万元里的1500万元，合计2000万元，所以后者2000万元采用了资本化率而前者采用8%的利率！）

2008年应付的利息金额=2000*8%*12/12+3000*6%*6/12=250（万元）会计分录如下：

2008年：

借：在建工程

124

财务费用

126

贷：应付利息

250

2009年一般借款中：（注意可资本化金额的计算！）

思路1：可资本化金额=（3500+1000）*6.8%*9/12=229.5（万元）

（注：（3500+1000）*9/12为注会书本所介绍的累计资产支出加权平均数，该数乘以利率既得资本化的利息额！，详细参考注会书本P295.296，2013年版）

思路2：可资本化金额=1500*8%*9/12+3